الصناديق الاستئمانية

ما هي الصناديق الاستئمانية؟

تُعدّ الصناديق الاستئمانية آلية راسخة تُمكّن الأفراد من الاستفادة من الأصول، بينما يحتفظ آخرون (الأمناء) بالملكية القانونية والإدارة اليومية لهذه الأصول. ويمكن أن تتسم الصناديق الاستئمانية بمرونة فائقة، وأن يكون لها وجود مستقل تماماً عن الشخص الذي أنشأها والمستفيدين منها.

يُطلق على الشخص الذي ينقل ملكية إلى صندوق استئماني اسم المُنشئ (أو الواقف في اسكتلندا). ويُطلق على الأشخاص الذين يستفيدون من دخل أو رأس مال الصندوق الاستئماني اسم المستفيدين. وعلى الرغم من أن هذا الأمر ليس شائعًا جدًا في الصناديق الاستئمانية الإنجليزية، فإنه من الممكن للمنشئ تعيين حامٍ، وهو شخص مستقل يشرف على إدارة الصندوق الاستئماني.

تُعتبر الصناديق الاستئمانية كيانات مستقلة لأغراض الضرائب في المملكة المتحدة، وتخضع لقواعد محددة فيما يتعلق بجميع الضرائب الرئيسية. كما توجد مجموعة من التدابير لمكافحة التهرب الضريبي تهدف إلى منع استغلال المزايا الضريبية المحتملة.

خدمة تسجيل الصناديق الاستئمانية

تُلزم خدمة تسجيل الصناديق الاستئمانية (TRS) جميع الصناديق الاستئمانية و"العقارات المعقدة" (بشكل عام، تلك التي تزيد قيمتها عن 2.5 مليون جنيه إسترليني أو التي تتضمن بيعًا رأسماليًا بعائدات تزيد عن 500,000 جنيه إسترليني) بالتسجيل المركزي. إضافةً إلى ذلك، يجب على الصندوق الاستئماني تحديث السجل سنويًا عند حدوث أي حدث خاضع للضريبة. وأكثر الأمثلة شيوعًا على ذلك هو تقديم الإقرارات الضريبية السنوية للدخل بحلول 31 يناير من العام التالي للسنة الضريبية المعنية؛ ويجب تحديث سجل TRS في الموعد النهائي نفسه. مع ذلك، لا يقتصر الأمر على فرض التزامات ضريبة الدخل السنوية التي تستلزم تحديث سجل TRS سنويًا، بل إن أي التزام ضريبي (بما في ذلك ضريبة الميراث وضريبة الدمغة على الأراضي) يستلزم تحديث سجل TRS.

يتعين الآن على الصناديق الاستئمانية الخاضعة للضريبة تقديم بيانات إضافية للتأكد مما إذا كان:

• هل الوقف هو وقف صريح أم لا
• تربط مؤسسة غير بريطانية علاقة عمل في المملكة المتحدة
• قامت المؤسسة بشراء أي أرض أو عقار في المملكة المتحدة
• يمتلك الصندوق الاستئماني حصة مسيطرة في شركة خارج المنطقة الاقتصادية الأوروبية (EEA) (وإذا كان الأمر كذلك، يرجى تقديم تفاصيل الشركة).

كما سيتعين عليهم تقديم بيانات إضافية عن الأفراد المعنيين بالصندوق الاستئماني. ويجب أيضاً تقديم معلومات حول:

• بلد الإقامة
• بلد الجنسية
• ما إذا كان الشخص يتمتع بالأهلية العقلية وقت التسجيل.

الصناديق الاستئمانية غير الخاضعة للضريبة

بدأت مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية (HMRC) أيضاً بالسماح للصناديق الاستئمانية غير الخاضعة للضريبة بالتسجيل وتعديل بياناتها. ويقتصر استخدام هذه الخدمة حالياً على نطاق محدود بهدف تطويرها وتحسينها، لذا ستكون متاحة فقط لمن تمت دعوتهم لاستخدامها.

يمكن الاطلاع على نظام الإبلاغ عن ضرائب الوصاية (TRS) عبر الموقع الإلكتروني www.gov.uk/trusts-taxes/trustees-tax-responsibilities

أنواع الصناديق الاستئمانية

يوجد نوعان أساسيان من الصناديق الاستئمانية المستخدمة بانتظام للمستفيدين الأفراد:

• صناديق الائتمان ذات حق الانتفاع مدى الحياة (يشار إليها أحيانًا باسم صناديق الائتمان ذات حق الانتفاع مدى الحياة، وفي اسكتلندا تُعرف باسم صناديق الائتمان ذات حق الانتفاع مدى الحياة)
• الصناديق الاستئمانية التقديرية.

الآثار المترتبة على ضريبة الميراث

أهمية يوم 22 مارس 2006

أُدخلت تغييرات جوهرية على نظام ضريبة الميراث للصناديق الاستئمانية اعتبارًا من 22 مارس 2006. وقد أُلغي التمييز السابق بين المعاملة الضريبية للصناديق الاستئمانية التقديرية وصناديق الانتفاع مدى الحياة. ويتمثل النهج المتبع حاليًا في تحديد الصناديق الاستئمانية التي تندرج ضمن ما يُسمى بنظام "الممتلكات ذات الصلة" وتلك التي لا تندرج ضمنه.

صناديق الاستثمار العقاري ذات الصلة

الصناديق الاستئمانية التي تندرج ضمن نظام الملكية ذي الصلة هي:

• جميع الصناديق الاستئمانية التقديرية وقت إنشائها
• جميع صناديق الائتمان ذات الانتفاع مدى الحياة التي تم إنشاؤها في حياة المنشئ بعد 22 مارس 2006
• أي صندوق استئماني للانتفاع مدى الحياة تم إنشاؤه قبل 22 مارس 2006 حيث يتغير المستفيد بعد 6 أكتوبر 2008. ويوجد استثناء رئيسي في حالة حدوث تغيير بعد 6 أكتوبر 2008 عند وفاة المنتفع مدى الحياة ولكن المنتفع الجديد هو زوجه.

إذا تم إنشاء صندوق استئماني عقاري ذي صلة خلال حياة الموصي، فقد يترتب على ذلك فرض ضريبة ميراث فورية بنسبة 20%. أما إذا كانت قيمة الهبة (وبعض الهبات السابقة) أقل من 325,000 جنيه إسترليني أو مشمولة بإعفاء من ضريبة الميراث، فلا تُفرض أي ضريبة. وتخضع الصناديق الاستئمانية المنشأة بموجب وصية لضريبة الميراث العادية بنسبة 40% (بعد الإعفاءات وشريحة الإعفاء الضريبي إن وجدت).

تُفرض ضريبة على صناديق الاستثمار العقاري المعنية كل عشر سنوات (وتُعرف بالضريبة الدورية) بمعدل أقصى قدره 6% من قيمة الأصول في كل ذكرى سنوية عاشرة لتأسيس الصندوق. كما تُفرض ضريبة نسبية عادلة تقل عن 6% (وأحيانًا أقل بكثير) في حال تم تخصيص أصول من الصندوق، وتُعرف هذه الضريبة بـ"ضريبة الخروج".

مزايا صندوق ائتمان عقاري ذي صلة

رغم أن ضرائب الميراث تبدو مرتفعة، إلا أن صناديق الائتمان العقارية ذات الصلة تتميز بميزة هامة، وهي عدم فرض أي ضريبة عند وفاة المستفيد، لأن أصول الصندوق لا تُحتسب ضمن تركة المستفيد لأغراض ضريبة الميراث. وقد تُحقق هذه الصناديق مزايا ضريبية كبيرة على المدى الطويل.

الصناديق الاستئمانية التي لا تعتبر ممتلكات ذات صلة

ضمن هذه المجموعة ما يلي:

• صناديق الائتمان ذات حق الانتفاع مدى الحياة التي أُنشئت قبل 22 مارس 2006، حيث لا يزال المستفيدون قبل عام 2006 قائمين أو تم تغييرهم قبل 6 أكتوبر 2008، أو حيث تولى الزوج الثاني حق الانتفاع مدى الحياة عند وفاة الزوج الأول.
• تم إنشاء الصندوق الاستئماني بعد 22 مارس 2006 بموجب شروط وصية، ويمنح المستفيد حقًا فوريًا (لا يمكن استبداله بآخر) في الدخل، ولا يُعد الصندوق الاستئماني صندوقًا استئمانيًا لقاصر ثكلى أو لشخص معاق؛ أو
• يتم إنشاء الصندوق الاستئماني في حياة الموصي أو عند وفاته لصالح شخص معاق.

قبل 22 مارس 2006، كانت التحويلات التي تتم خلال حياة المستفيد إلى صندوق استئماني ذي منفعة مدى الحياة تُعتبر تحويلاً معفياً محتملاً، ولا تُفرض ضريبة على الميراث إذا بقي المنشئ على قيد الحياة لمدة سبع سنوات. أما التحويلات إلى صندوق استئماني عند الوفاة فتخضع للضريبة، إلا إذا كان المستفيد زوجاً للمنشئ. ولا تُفرض ضريبة دورية على هذه الصناديق الاستئمانية. وتُفرض الضريبة عند وفاة المستفيد، لأن قيمة الأصول الموجودة في الصندوق الاستئماني التي له فيها مصلحة تُحتسب ضمن قيمة "تركة المستفيد" لأغراض ضريبة الميراث.

هل يمكنني استخدام صندوق استئماني؟

يمكن استخدام الصناديق الاستئمانية في العديد من الحالات، سواء لتوفير الضرائب أو لتحقيق مزايا أخرى للعائلة. ومن هذه المزايا على وجه الخصوص ما يلي:

• إذا قمت بنقل الأصول إلى صندوق استئماني خلال حياتك، فيمكنك إزالة الأصول من تركتك ولكن يمكنك العمل كوصي بحيث تحتفظ بالسيطرة على الأصول (مع الأخذ في الاعتبار دائمًا أنه يجب استخدامها لصالح المستفيدين).
• يمكن أن يكون نقل أسهم الشركة العائلية إلى صندوق استئماني خلال الحياة (أو عند الوفاة) وسيلة لضمان الاستفادة من الإعفاء الضريبي القيّم على ممتلكات الأعمال.
• من خلال وضع الأصول في صندوق استئماني، يمكنك منح المستفيد دخلاً من الأصل دون منحه الأصل فعلياً، وهو أمر قد يكون مهماً إذا كان من المحتمل أن ينفق المستفيد رأس المال أو إذا كان رأس المال معرضاً للخطر من قبل مفترسين مثل الزوج المطلق.
• يمكن أن توفر الصناديق الاستئمانية (وخاصة الصناديق الاستئمانية التقديرية) مرونة كبيرة في توجيه المنافع لأفراد الأسرة المختلفين دون تكبد رسوم ضريبية كبيرة.
• إذا كنت ترغب في إجراء بعض التحويلات الخاضعة لضريبة الميراث خلال حياتك، ولكنك غير متأكد من المستفيدين منها، فإن التحويل إلى صندوق استئماني تقديري يُمكّنك من تقليل تركتك، ويترك للأمناء حرية تحديد كيفية إجراء هذه التحويلات في السنوات اللاحقة. كما يعني ذلك أن الأصول المحولة لن تُضاف إلى تركات المستفيدين.

خدمة تسجيل الصناديق الاستئمانية

هذا تطور هام حديث في مجال الإدارة الرقمية، وقد جاء نتيجة للوائح مكافحة غسل الأموال التي تتطلب من الدول أن يكون لديها سجل وطني لمعلومات معينة لمكافحة غسل الأموال وتمويل الإرهاب.

منذ عام ٢٠٢٠، تشترط خدمة تسجيل الصناديق الاستئمانية (TRS) تسجيل جميع الصناديق الاستئمانية "الصريحة" غير الخاضعة للضريبة في المملكة المتحدة (وبعض الصناديق الاستئمانية الإضافية غير البريطانية - والتي لن نتناولها هنا). الصندوق الاستئماني الصريح هو الصندوق الذي ينشئه فردٌ كتابةً عمدًا لأغراض محددة، وليس الصندوق الذي يُنشأ بموجب قانون، وهو ما يُعرف بالصندوق الاستئماني غير الصريح. تشمل الأمثلة الشائعة، على سبيل المثال لا الحصر، صناديق الانتفاع والصناديق الاستئمانية التقديرية. أما الصناديق الاستئمانية غير الصريحة، فتشمل الصناديق التي تُنشئها المحكمة أو التشريعات، ولا يُشترط تسجيلها في حال عدم وجود التزامات ضريبية.

يُحدد مهلة 90 يومًا من تاريخ إنشاء الصناديق الاستئمانية الجديدة، أو عند حدوث تغييرات تستدعي تسجيل صندوق استئماني قائم. ويجب تحديث بيانات الصناديق الاستئمانية المسجلة عند حدوث أي تغييرات، مثل تغيير الوصي الرئيسي. وتخضع هذه التغييرات أيضًا لمهلة 90 يومًا لاتخاذ الإجراءات اللازمة.

أصدرت مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية دليلاً لمساعدة دافعي الضرائب – دليل خدمة تسجيل الصناديق الاستئمانية – دليل داخلي لمصلحة الضرائب والجمارك البريطانية – GOV.UK