تركز هذه النشرة على مسائل ضريبة القيمة المضافة ذات الصلة بالشركات الصغيرة. يتمثل الهدف الرئيسي في تسليط الضوء على مجالات المخاطر الشائعة، إذ يُسهم الفهم الأفضل في تقليل الأخطاء والحد من الغرامات. ومن العناصر الأساسية الأخرى لتحقيق هذا الهدف حفظ السجلات بشكل جيد، وإلا سيزداد خطر إعداد إقرار ضريبة القيمة المضافة بناءً على معلومات غير كاملة أو غير صحيحة.
لن يتم التطرق إلى هذا الجانب بمزيد من التفصيل هنا، ولكن يمكن العثور على إرشادات مفيدة على GOV.UK الإلكتروني.
اطلع على نشرتنا المعلوماتية بعنوان "تحويل الضرائب إلى النظام الرقمي لضريبة القيمة المضافة" حول حفظ السجلات الرقمية الإلزامي وإقرارات ضريبة القيمة المضافة الرقمية.
مواعيد تقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة وسدادها
بالنسبة للشركات التي تقدم إقرارات ربع سنوية أو شهرية، فإن كلاً من إقرار ضريبة القيمة المضافة وأي ضريبة قيمة مستحقة الدفع عادة ما تكون مستحقة لهيئة الإيرادات والجمارك بعد شهر وسبعة أيام من نهاية فترة ضريبة القيمة المضافة.
في حال صادف تاريخ الاستحقاق عطلة نهاية الأسبوع أو عطلة رسمية، يجب على الشركة التأكد من أن تقديم الإقرار ودفع أي ضريبة قيمة مستحقة قد وصل إلى مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية في موعد لا يتجاوز آخر يوم عمل قبل الموعد النهائي.
ضريبة المدخلات
عندما يكون من الممكن استرداد ضريبة القيمة المضافة المتكبدة على النفقات في إقرار ضريبة القيمة المضافة، يُطلق عليها اسم "ضريبة المدخلات". ولا يحق إلا للشركات المسجلة في ضريبة القيمة المضافة استرداد ضريبة القيمة المضافة على المشتريات التي تستوفي الشروط التالية:
- يتم تكبد هذه النفقات لأغراض تجارية
- الشركة هي الجهة المتلقية لتوريد السلع أو الخدمات
- توجد فاتورة ضريبة القيمة المضافة صالحة لعملية الشراء.
لا يُسمح بإصدار فواتير ضريبة القيمة المضافة إلا للشركات المسجلة في نظام ضريبة القيمة المضافة. وبالتالي، لا يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة على أي سلع أو خدمات تم شراؤها من شركة غير مسجلة في هذا النظام. يُمنع استخدام الفواتير المبدئية كأساس لاسترداد ضريبة المدخلات، لأن ذلك قد يؤدي عن غير قصد إلى مطالبة مكررة باسترداد ضريبة القيمة المضافة.
معظم أنواع التوريدات التي يُطلب استرداد ضريبة القيمة المضافة عليها تتطلب فاتورة ضريبة قيمة مضافة سارية. وعادةً ما تُوجّه هذه الفاتورة إلى التاجر الذي يطالب باسترداد ضريبة المدخلات. وهناك قائمة محدودة جدًا من التوريدات لا تتطلب وجود فاتورة ضريبة قيمة مضافة لدعم المطالبة، شريطة ألا يتجاوز إجمالي الإنفاق على كل توريد خاضع للضريبة 25 جنيهًا إسترلينيًا (شاملة ضريبة القيمة المضافة). ومن أبرز الأمثلة العملية على ذلك رسوم مواقف السيارات وبعض رسوم الطرق السريعة.
أما العناصر الشائعة التالية فلا تخضع لضريبة القيمة المضافة، وبالتالي لا توجد ضريبة قيمة مضافة يمكن استردادها - الطوابع، وتذاكر القطارات والطائرات والحافلات، وعدادات مواقف السيارات في الشوارع، ومشتريات البقالة المكتبية مثل الشاي والقهوة والحليب.
الغرض التجاري
غالباً ما يكون هذا مجالاً للخلاف بين دافعي الضرائب وهيئة الإيرادات والجمارك البريطانية، حيث لا يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة تلقائياً لمجرد تكبدها من قبل شخص مسجل في ضريبة القيمة المضافة، أو لأن المورد قد تم دفعه من قبل الشركة.
عند تقييم ما إذا كان الاستخدام الذي يتم فيه وضع السلع أو الخدمات يرقى إلى مستوى الاستخدام التجاري (لغرض إثبات الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة كضريبة مدخلات)، يجب مراعاة ما إذا كان الإنفاق يتعلق بشكل مباشر بوظيفة وتشغيل العمل أو أنه يوفر مجرد فائدة عرضية له.
للاستخدام الشخصي وغير التجاري
في العديد من الشركات، يمكن أن تكون الأموال الشخصية والتجارية مرتبطة ارتباطًا وثيقًا، وقد يتم المطالبة بضريبة المدخلات بشكل غير صحيح على النفقات التي تكون جزئيًا أو كليًا لأغراض خاصة أو غير تجارية.
تشمل الأمثلة النموذجية لمجالات المخاطر التي من المحتمل أن تُقدم فيها مطالبات ولكنها لا تفي باختبار "غرض العمل" ما يلي:
- النفقات المتعلقة بالسكن المنزلي في حالة عدم وجود صلة تجارية
- ممارسة الاهتمامات الشخصية مثل الأنشطة الرياضية والترفيهية
- الإنفاق لتحقيق المنفعة الشخصية لمديري/مالكي الشركة و
- النفقات المتعلقة بالأنشطة غير التجارية.
في حال وجود غرض تجاري وشخصي مختلط للإنفاق، ينبغي عموماً تقسيم ضريبة القيمة المضافة ذات الصلة، والمطالبة بالجزء التجاري فقط. وتُطبق قواعد خاصة لتعديل ضريبة المدخلات المطالب بها على الأصول والمخزون عندما تُستخدم السلع المخصصة أصلاً للاستخدام التجاري في غرض آخر.
مثال
تم شراء ثلاثة أجهزة كمبيوتر محمولة مبدئيًا للشركة، وتم استرداد ضريبة القيمة المضافة المدخلة بقيمة 360 جنيهًا إسترلينيًا. ثم أهدى صاحب العمل أحدها لابنه، مما يستوجب دفع ضريبة القيمة المضافة إلى مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية بقيمة 120 جنيهًا إسترلينيًا (ثلث × 360 جنيهًا إسترلينيًا).
الترفيه التجاري
لا يُسترد ضريبة القيمة المضافة على معظم أنواع الضيافة التجارية، باستثناء الضيافة المقدمة للموظفين. ويُفسَّر تعريف الضيافة التجارية تفسيراً واسعاً ليشمل أي نوع من الضيافة المقدمة لشخص ليس موظفاً، وقد يتضمن ذلك الحالات التالية على سبيل المثال:
- نفقات السفر التي يتكبدها غير الموظفين ولكن يتم تعويضها من قبل الشركة، مثل العاملين لحسابهم الخاص والمستشارين.
- عناصر الضيافة في المعارض التجارية وفعاليات العلاقات العامة.
هدايا الأعمال
تُفرض ضريبة القيمة المضافة على أي سلع تجارية يتم تداولها، لذا نظرياً، أي سلع تُقدمها شركة ما ستخضع لضريبة القيمة المضافة. أما فيما يخص الهدايا التجارية، فلا تُفرض ضريبة على الهدايا المُقدمة للشخص نفسه، شريطة ألا تتجاوز التكلفة الإجمالية للهدايا، قبل خصم ضريبة القيمة المضافة، 50 جنيهاً إسترلينياً خلال أي فترة 12 شهراً.
عند تجاوز حد ٥٠ جنيهًا إسترلينيًا، تُفرض ضريبة القيمة المضافة (ضريبة المخرجات) على المبلغ كاملًا. ويُعتبر ذلك بمثابة توريد للسلع لأغراض ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة، تقبل مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية عادةً إمكانية عدم خصم ضريبة القيمة المضافة عند شراء السلع، وهو ما قد يكون أكثر ملاءمة من حساب ضريبة المخرجات في كل مرة تُقدّم فيها هدية.
تشمل المعاملات التجارية الروتينية التي قد تتأثر أموراً مثل:
- جوائز الخدمة الطويلة
- هدايا عيد الميلاد
- جوائز أو حوافز لموظفي المبيعات.
السيارات ونفقات القيادة
تحدث أخطاء ضريبة المدخلات غالبًا فيما يتعلق بشراء أو استئجار السيارات، وفي نفقات السيارات بشكل عام. ومن أهم هذه الأخطاء:
- يُحظر استرداد ضريبة القيمة المضافة على شراء السيارات عمومًا، إذ يُفترض توفرها للاستخدام الشخصي، وبالتالي لا تُخصص السيارة حصريًا للاستخدام التجاري. ولا يسري هذا الحظر عادةً على المركبات التجارية والشاحنات، شريطة وجود استخدام تجاري ضمني.
- في حالة استئجار السيارة بدلاً من شرائها، يتم منع استرداد 50% من ضريبة القيمة المضافة على رسوم التأجير لنفس السبب.
- عندما تُقدّم شركة ما وقودًا أو بدلات أميال للسيارات، يجب إجراء تعديلات لضمان استرداد ضريبة القيمة المضافة على الجزء الخاص بالعمل فقط من المصروفات. توجد عدة طرق مختلفة يمكن استخدامها، لذا تواصل معنا إذا كان هذا الأمر يهمّك.
قضايا ضريبة المخرجات
الديون المعدومة
قد ينطوي بيع السلع أو الخدمات بالتقسيط في ظل الظروف الاقتصادية الراهنة على مخاطر متزايدة. فحتى مع وجود إجراءات صارمة لمراقبة الائتمان، يبقى احتمال تكبّد ديون معدومة قائماً. إذ يتعين على المورّد عادةً احتساب ضريبة المخرجات عند إتمام عملية البيع، حتى لو لم يسدد العميل الدين، مما يُعرّضه لخطر تكبّد خسائر مضاعفة.
لا تسمح لوائح ضريبة القيمة المضافة بإصدار إشعار دائن لإلغاء ضريبة المخرجات لمجرد أن العميل لن يدفع! بدلاً من ذلك، في حالة عدم دفع العميل، وبشرط أن يكون المورد قد سدد ضريبة المخرجات، يمكن تقديم مطالبة لاسترداد ضريبة القيمة المضافة كإعفاء من الديون المعدومة بعد ستة أشهر من تاريخ استحقاق دفع الفاتورة.
مثال
قامت شركة بتوريد سلع وإصدار فواتير بها في 19 أكتوبر 2022، على أن يتم السداد بحلول 18 نوفمبر 2022 (أي خلال فترة ائتمان عادية مدتها 30 يومًا). في حال عدم سداد الدين، فإن أقرب فرصة للإعفاء الضريبي ستكون في 18 مايو 2023. وسيتم إدراج هذا الإعفاء في إقرار ضريبة القيمة المضافة الذي يقع فيه هذا التاريخ، وذلك بحسب دورة الإقرارات الضريبية للشركة.
مبلغ المطالبة
لا يحق للمكلف المطالبة إلا بإعفاء ضريبة المخرجات التي تم تحصيلها ودفعها أصلاً إلى مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية، بغض النظر عما إذا كان معدل ضريبة القيمة المضافة قد تغير لاحقاً. ويتم إدخال هذه المطالبة في الخانة 4 من إقرار ضريبة القيمة المضافة، مع اعتبار ضريبة القيمة المضافة غير المحصلة مصروفاً تجارياً إضافياً، بدلاً من تخفيض ضريبة المخرجات.
العميل
يُلزم العميل تلقائيًا بسداد أي ضريبة قيمة مضافة مُستحقة على المشتريات إلى مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية (HMRC) في حال عدم سداد المورد لها بعد ستة أشهر من تاريخ التوريد (أو تاريخ استحقاق الدفع، أيهما أحدث). ونظرًا لشيوع الأخطاء في هذا الشأن، فقد طوّر موظفو مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية برنامجًا يمكّنهم من مراجعة برامج المحاسبة Sage، وعرض أرصدة دفتر المشتريات التي تجاوزت ستة أشهر، مما يُسهّل إصدار تقييم لرفض ضريبة القيمة المضافة المُطالب بها.
هل يمكن منع المشكلة؟
قد يحق للشركات الصغيرة (التي يقل حجم مبيعاتها السنوية عن 1.35 مليون جنيه إسترليني) الانضمام إلى نظام المحاسبة النقدية، مما يعني أنه سيتعين عليها فقط احتساب ضريبة القيمة المضافة على المبيعات عند استلام الدفعة فعليًا من العميل.
هناك فائدة واضحة في التدفق النقدي، بالإضافة إلى إعفاء تلقائي من ضريبة القيمة المضافة على الديون المعدومة. لكن المقابل هو أن المحاسبة النقدية لا تسمح للشركة باسترداد ضريبة القيمة المضافة على النفقات إلا عند سدادها للموردين.
