相続税の概要

相続税（IHT）は、人が亡くなったときの財産と、生前に行われた特定の贈与に対して課税されます。

このファクトシートでは、「配偶者」には結婚した夫婦と登録されたシビルパートナーが含まれます。配偶者間の贈与は原則として非課税となります。この点とその他の具体的な非課税については、後述します。非課税が適用されない場合、死亡の7年以上前に行われた贈与も、ほとんどが非課税となります。したがって、事前に計画を立てることで、贈与は非課税となり、大幅な節税につながります。

以下では、税金の影響を最小限に抑えるための主な機会のいくつかについてガイダンスを示します。

ただし、個人の状況に応じて、具体的な専門家のアドバイスを求めることが重要です。

IHTの概要

税の範囲

人が亡くなると、その遺産に対して相続税が発生します。生前贈与にも相続税が課せられる場合がありますが、贈与者が贈与後7年間生存していれば、ほとんどの場合、相続税は免除されます。

死亡時の税率は40%、生前譲渡の場合は課税対象となる場合20%です。現在、最初の32万5000ポンドまでは相続税が0%で課税対象となっており、これは無税率枠と呼ばれています。

居住地ゼロ税率帯

2017年4月6日以降に死亡し、適格居住地の権利が直系子孫に譲渡される場合、追加の非課税枠が導入されました。この減税額は当初段階的に導入されましたが、現在は17万5000ポンドです。多くの夫婦および登録シビルパートナーシップ（以下、本ファクトシートでは配偶者と表記）の場合、各個人がメインの非課税枠を持ち、さらに居住地非課税枠の恩恵も受けられる可能性があるため、減税額は実質的に2倍になります。

居住用不動産に対する非課税枠は、1つの居住用不動産にのみ適用されます。居住用不動産は必ずしも主たる家屋である必要はありませんが、故人がかつて居住していたことのある時点に限ります。遺産総額（控除前）が200万ポンドを超える場合は、制限が適用されます。

2017年4月6日より前に死亡した場合、その遺産は減税の対象とはなりません。また、最初の配偶者がそれ以降に亡くなった場合、減税を利用していない可能性があります。先に亡くなった配偶者が居住地非課税枠を完全に利用していない場合、または利用する資格がなかった場合、生存配偶者は居住地非課税枠の引き上げを受ける資格があります。実際、これにより生存配偶者の居住地非課税枠が倍増することがよくあります。

ダウンサイジング

居住用無税額枠は、2015 年 7 月 8 日以降に住宅を縮小または所有しなくなった場合にも適用され、死亡時に居住用無税額枠の額までの同等価値の資産が直系子孫に引き継がれる場合にも適用されます。

慈善寄付

相続税の軽減税率は、故人の純財産（相続税の免税額、控除額、および非課税枠を控除後）の10%以上が英国の慈善団体に遺贈された場合に適用されます。この場合、40%の税率は36%に軽減されます。

生前贈与に対する相続税

生涯贈与は、次の 3 つのカテゴリのいずれかに分類されます。

• 会社または信託（無効信託を除く）への譲渡は即時課税対象となる。
• 贈与時だけでなく、その後の贈与者の死亡時にも無視される非課税贈与（例：慈善団体への贈与）
• その他の直接譲渡は、潜在的に非課税となる譲渡（PET）となり、贈与者が贈与から7年以内に死亡した場合にのみ相続税が課せられます。別の見方をすれば、7年が経過するまでは課税対象となる可能性があるということです。PETの主な例は、他の個人への贈与です。

死亡時の相続税

相続税の主な課税対象は、死亡時に発生する可能性が高いです。相続税は、故人が受益者として所有していた遺産の価値に対して課税されます。これには、信託財産における特定の種類の権利が含まれる場合があります。さらに、以下の点が挙げられます。

• 7年以内に製造されたPETは有料となる
• 過去 7 年以内に課税対象の譲渡（通常は信託への生前贈与）が行われたため、追加の負債が発生する可能性があります。

遺産計画

多くの遺産計画には、免除や減税を利用したり、生涯譲渡に対する低い税率の恩恵を受けるために生涯譲渡を行うことが含まれます。

しかし、他の要素についても慎重に検討する必要があります。例えば、生前贈与は相続税を節税できる可能性がありますが、逆にキャピタルゲイン税（CGT）の負担が生じる可能性があります。さらに、相続税の節税が関係者の経済的安定を脅かすようなことがあってはならないのです。

配偶者間の贈り物

前述の通り、配偶者間の贈与は、双方が英国の「長期居住者」であるか、双方が「長期居住者ではない」場合、原則として全額非課税となります。長期居住者とは、英国に10年以上居住していることを指します。配偶者の一方のみが「長期居住者」である場合は特別な規定が適用され、配偶者非課税が制限される場合があります。控除を最大限に活用するために、このような場合は必ずご相談ください。配偶者非課税を利用して資産を譲渡することで、双方が生涯非課税、無税額控除、およびPET（特別控除）を最大限に活用できる場合があります。

生前贈与

これらの贈与は、贈与時点では課税対象となる譲渡ではなくPETであるため、贈与者が7年間生存している限り、相続税は一切発生しません。7年以内に死亡が発生した場合でも、生前贈与によって相続税が免除される可能性があります。これは、贈与日時点の価値に基づいて課税され、死亡日までの価値の増加は考慮されないためです。

これらの規定は、直接的な贈与にのみ適用されます。贈与者が家賃を支払わずに引き続き居住する住宅の贈与など、贈与後に利益が留保される場合は、特別な規定が適用され、贈与者は引き続き当該資産を所有しているとみなされ、相続税が課されます。このような贈与を検討する前に、必ず専門家の助言を受けるようにしてください。

ゼロ税率帯と7年間の累積

非課税枠の対象となる課税対象の譲渡（信託への生前贈与など）は、相続税の課税対象とならずに行うことができます。課税対象の譲渡から7年が経過すると、以前の譲渡はそれ以降の譲渡における相続税の算定において考慮されなくなります。したがって、7年ごとに、生涯課税対象の譲渡を行うための非課税枠が完全に適用されます。

譲渡可能なゼロ税率帯

配偶者およびシビルパートナーは、最初の死亡時に使用しなかった非課税枠を、生存配偶者／パートナーの死亡時に使用するために、生存配偶者／パートナーに譲渡することができます。2人目の死亡時には、彼らの遺産は自身の非課税枠に加え、最初の死亡時に使用しなかった割合に相当する2つ目の非課税枠を使用することができます。これにより、2人目の死亡時に利用可能な非課税枠を2倍に増やすことが可能です。この取り決めは、2人目の死亡が2007年10月9日以降に発生した場合に適用され、通常は最初の死亡日に関わらず適用されます。

年間免除

個人は年間3,000ポンドまで相続税を課されずに贈与することができます。未使用の年間免税額は1年間のみ繰り越し、翌年の課税年度に使用することができます。

ちょっとした贈り物

個人への贈与は、受取人1人につき課税年度あたり合計250ポンドを超えない場合、免税となります。この免税は、多額の贈与の一部に充当することはできません。

収入からの通常の支出

典型的かつ習慣的な収入から行われ、贈与者の生活水準の低下をもたらさない贈与は非課税となります。契約証書に基づく支払いや生命保険の年間保険料の支払いは、通常、この非課税対象となります。

家族の扶養

家族扶養のための贈与は相続税の課税対象にはなりません。これには、裁判所の命令による離婚時の財産譲渡、子供の教育費、扶養親族の扶養費などが含まれます。

結婚祝い

結婚を記念する贈与は、親が贈与した場合は最高 5,000 ポンドまで免税となり、他の贈与者の場合はさらに低い限度額となる。

慈善団体への寄付

英国に登録されている慈善団体への寄付は、寄付が慈善団体の財産となるか、慈善目的のために保持される場合に限り免税となります。

事業用資産控除（BPR）

「事業資産」を譲渡する場合、譲渡価額から一定の割合の減額が行われます。多くの場合、これにより全額控除が受けられます。これは世界中の資産に適用されます。全額控除が受けられる場合、税務上の観点から、生前にそのような資産を譲渡するメリットはほとんどありません。さらに、当該資産が死亡時の遺産に含まれる場合、キャピタルゲイン税は課税されません。適格事業資産を保有しているかどうかを判断するには、専門家のアドバイスを受けることをお勧めします。

農業資産控除（APR）

APRはBPRと同様に、譲渡価値を減額しますが、その価値に対する完全な軽減措置が講じられない場合があります。農地の譲渡には、様々な条件を満たす限りAPRが適用されます。APRは2024年4月以降、英国資産のみに適用されます。

2026年4月6日より、個人が受けられるAPR（年利）とBPR（純利子率）の合計減額額を制限する発表がありました。この提案は、一部のお客様に大きな影響を与える可能性があります。100万ポンドを超える事業または農業への投資をお持ちの方は、お気軽にお問い合わせください。

信託の活用

信託は、最終的な財産の行き先について柔軟性を保ちつつ、また贈与者が資産に対する一定の管理権を保持しつつ、遺産から資産を移転する効果的な手段となります。贈与者が信託からいかなる利益または享受も得ない場合、当該財産は遺産から除外されます。

弊社では、信託がお客様の状況に適しているかどうか、また利用可能な信託契約の種類についてアドバイスいたします。

生命保険

生命保険契約は、遺産から価値を取り除く手段として、また相続税負債を賄う方法として使用することができます。

死亡時に発生する相続税をカバーする保険に加入することも可能です。これは、例えば家族経営の会社の株式など、資産の換金が容易でない場合に相続税の支払い資金を確保するのに特に役立ちます。

複雑さ – あなたの遺言は最新のものですか?

個人には、相続税を軽減するためのゼロ税率と居住地ゼロ税率の潜在的枠の両方があります。配偶者は、最初の配偶者の死亡時にこれらの枠を全部または一部使用するか、それとも2番目の配偶者に譲渡して使用するかについて、慎重に検討する必要があります。合算された遺産の総額など、考慮すべき要素は数多くあります。最初の配偶者の死亡時に何も使用しなかった場合、2番目の配偶者は標準ゼロ税率枠として65万ポンド、居住地ゼロ税率枠として35万ポンド、つまり相続税が課税される前の合計100万ポンドを保有する可能性があります。

しかし、これは綿密な計画によってのみ実現可能であり、場合によっては、先に亡くなった配偶者が一部の資産を次世代に譲渡し、自身の非課税枠と居住用非課税枠を使い切る方が得策となることもあります。この計画において極めて重要なのは、利用可能な減税措置を効率的に活用するために、最新の遺言書を作成することです。