資本控除
特定の資本的支出に対しては資本控除の形で税控除を受けることができますが、これらの控除額は取得した資産の種類に応じて異なります。.
概要
企業における資本設備の購入費用は、所得税の控除対象費用ではありません。ただし、特定の資本的支出については、資本控除の形で税制優遇措置を受けることができます。.
利用可能な控除額は、申請内容によって異なります。このファクトシートでは、資本的控除が適用される支出の種類と控除額の概要を説明します。.
資本的減価償却は、一般的に、企業が購入代金を支払う方法によって影響を受けません。したがって、資産が割賦購入（HP）で取得された場合、通常は現金での購入とみなされ、その後の資本的支出は考慮されません。しかし、ファイナンス・リースは「購入」の代替形態とみなされることが多く、会計上は資産として計上されるため、一般的に資本的減価償却は認められません。その代わりに、会計上の減価償却費は通常、税額控除対象費用として認められます。.
購入資金を調達するための当座貸越、ローン、HP、またはファイナンスリース契約にかかる利息やその他の金融費用は、収益税控除の対象となる事業経費です。資産の資本コストには含まれません。.
一方、企業が資本設備をレンタルする場合（オペレーティングリースと呼ばれることが多い）、他のレンタルと同様に、これは収益税控除の対象となる費用であるため、資本控除は利用できません。.
設備と機械
これには、機械、設備、家具、特定の備品、コンピューター、自動車、バン、ビジネスで使用する類似の機器などが含まれます。.
なお、自動車および特定の「環境に優しい」機器については特別な規則があり、これについては以下で説明します。.
買収
年間投資控除（AIA）は、企業が購入したほとんどの設備および機械（自動車を除く）の費用について、年間限度額まで100%の控除を提供するもので、ほとんどの企業が利用できます。企業が年間限度額を超える支出を行った場合、追加の適格支出に対しては、資産の種類に応じて通常18%（特別税率プールの場合は6%）の年間減価償却控除（WDA）が適用されます。上限額は現在100万ポンドに設定されています。自動車はAIAの対象外であるため、WDAのみの控除となります（自動車に関する特別規定を参照）。.
全額経費計上
2023 年 4 月 1 日より、適格な新規および未使用の設備や機械に投資する企業は初年度の資本控除の恩恵を受けます。.
この措置により、企業は以下を主張することができます。
- 通常 18% のメイン レート WDA (全額経費計上) の対象となる、ほとんどの新規および未使用の設備および機械の支出に対して、初年度 100% の控除が適用されます。.
- 通常 6% の特別税率 WDA の対象となる、ほとんどの新規および未使用の設備および機械の支出に対して、初年度 50% の控除が適用されます。.
この減税措置は、自動車およびリース用の設備・機械の大部分の支出を特に除外しています。この減税措置は法人のみに適用され、非法人事業は適用されません。.
支出と手当のプール
- 設備および機械のほとんどの項目に対する支出は、各項目が個別に処理されるのではなく、プールされ、ほとんどの項目がメインの料金プールに割り当てられます。.
- 主要料金プールの 18% の WDA は、AIA でカバーされていない、または AIA に適格でない現在の期間に発生した適格支出、および以前の期間から残っている支出残高に対して利用できます。.
- 不可欠な機能（照明、空調、暖房など）と呼ばれる建物設備への特定の支出は 6% の WDA の対象となるため、別の「特別レート プール」に割り当てられますが、不可欠な機能は AIA の対象となります。.
- 控除額は事業の会計期間ごとに計算されます。.
- 資産が売却されると、売却代金（または原価が低い場合は原価）が関連するプールに積み立てられます。売却代金がプール内の価値を超える場合、その差額は当該期間の追加課税所得として扱われ、差額調整課税と呼ばれます。.
構造物および建物控除
事業関連の建物および構築物に発生した支出には、定額法に基づき年間3%の減価償却控除が適用されます。この控除は、商業利用を目的とした新規の建物および構築物の建設、それらの建設に必要な工事、および既存の建物および構築物の改修（対象となる活動に使用するための既存施設の改修費用を含む）への投資を促進することを目的としています。土地および住宅は控除の対象となりません。例えば、開発において商業用ユニットと住宅用ユニットが混在して使用されている場合、控除額は按分により減額されます。自宅オフィスなど、家庭内のワークスペースには控除は適用されません。.
車の特別ルール
自動車関連支出には特別な規定があります。自動車はAIA（自動車関連支出控除）または全額経費計上の対象にはなりません。自動車関連支出の取扱いは、取得時期とCO2排出量によって異なります。.
車には以下のルールが適用されます。
| 車の購入の種類 | 請求できるもの |
|---|---|
| 新車 （所得税は2026年4月6日まで） |
初年度100%控除 |
| 中古電気自動車 | 主な料金手当（つまり 18% WDA） |
| CO2排出量が50g/kmを超えないこと | 主な料金手当（つまり 18% WDA） |
| CO2排出量が50g/kmを超える | 特別税率控除（例：WDA 6%） |
非営利目的要素
事業主（個人事業主またはパートナーシップのパートナー）が一部私的用途で使用している自動車やその他の事業資産は、私的使用調整を行うために単一の資産プールに割り当てられます。自動車については、単一の資産プールで請求可能なWDAの税率は、依然として自動車のCO2排出量に応じて異なります。従業員による資産の私的使用は、資本控除の制限を必要としません。.
控除額は通常の方法で計算されますが、税務上の控除は事業用使用割合のみに適用されます。つまり、15,000ポンドの新車（ゼロエミッション車）を購入し、その80%が事業用使用の場合、取得時に12,000ポンド（15,000ポンド × 100% × 80%）の控除が適用されます。.
自家用車を処分する場合、売却代金（または売却原価が低ければその金額）は、単一資産プール内の未控除支出から控除されます。不足額は追加の一時控除として申請できますが、事業用部分のみに適用されます。同様に、超過額は課税所得として扱われますが、事業関連部分のみが対象となります。.
短期資産
短期間のみ保有する予定の設備については、通常の資産プールとは別に保有し、支出を単一の資産プールに計上することを選択することができます（選択により）。これらの資産に対する控除額は個別に計算され、売却時に売却額が支出残高を下回る場合、その差額は追加の資本控除として計上されます。この選択は、車両または一体型設備には適用されません。.
資産は、取得期間の終了日から 8 年目までに処分されない場合、メイン プールに移されます。.
長寿命資産
これらは、新規取得時の予想耐用年数が25年を超える資産です。これらの資産は、特別レートプールの不可欠な要素と組み合わされています。.
自動車を含むさまざまなものが除外されており、この規則はそうした資産に年間少なくとも10万ポンドを費やす企業にのみ適用される。.
その他の資産
その他の特定の資産に対する資本的支出は減税の対象となります。企業特区、フリーポート、研究開発に関する適格支出など、具体的なアドバイスについては、お気軽にお問い合わせください。.
主張
非法人企業と法人は両方とも、納税申告書で資本控除を請求する必要があります。.
利用可能な全額を請求することが望ましくない場合は、請求が制限されることがあります。これは、他の控除や減額が無駄になるのを避けるためです。.
非法人企業の場合、請求は通常、関連する申告書の提出期限である 1 月 31 日から 12 か月以内に行う必要があります。.
企業の場合、請求は通常、会計期間の終了後 2 年以内に行う必要があります。.
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