法人税四半期分割払い

四半期分割払いの対象企業

大企業

大企業は法人税を四半期ごとに分割して納付する必要があります。12ヶ月間の会計期間における利益が当該会計期間末に適用される「上限」を超える場合、その企業は「大企業」とみなされます。上限は150万ポンドです。ただし、12ヶ月間の会計期間における利益が2,000万ポンドを超える場合は「超大企業」とみなされ、別途規定が適用されます（下記参照）。.

法人税の主要税率は、2023年4月1日より、利益が25万ポンドを超える企業に対して19%から25%に引き上げられました。19%の税率は、利益が5万ポンド以下の企業が支払う少額利益税率となりました。利益が5万ポンドから25万ポンドの企業は、主要税率から限界税率を引き下げた税率で納税することとなり、実効法人税率は段階的に上昇します。.

グループ会社

企業がグループに所属している場合、上限額が減額されます。この上限額の減額に関するルールは、2023年4月に変更されました。.

2023年4月1日以降に開始する会計年度については、上限額を関連会社数（当該会社自身を含む）で除算することにより、上限額が減額されます。一般的に、以下の条件を満たす会社は、他の会社と関連していると見なされます。

• 一方の会社が他方の会社を支配している場合、または
• 両社は同一人物または複数人物によって支配されている。.

支配は通常、株式資本または議決権の所有によって定義されます。会社は、税務上の居住地に関わらず、「関連会社」となる場合があります。.

したがって、たとえば、ある会社に 2 つの関連会社がある場合、上限は 500,000 ポンドに減額されます。.

会計期間中にいかなる時点でも取引または事業を行っていなかった関連会社は除外されます。また、12か月未満の会計期間については、上限額が比例減額されます。.

利益が上限額を超える企業は「大規模企業」とみなされ、四半期分割納付制度の対象となります。利益が上限額を超えない企業は、この制度の対象外となります。.

一部の企業はグループ会社を多数抱えており、自社の法人税負担額が比較的小さいにもかかわらず、大規模企業として扱われます。法人税負担額が10,000ポンド未満の場合は、分割払いの義務はありません。この10,000ポンドの上限は、会計期間が12か月未満の場合は、比例して減額されます。.

成長企業

以下の場合、会社は法人税を分割して支払う必要はありません。

• その会計期間の利益が1,000万ポンドを超えないこと
• 前年に比べて大きくなかった。.

関連会社がある場合、1,000万ポンドの基準額は、前会計年度末における関連会社数（当該会社自身を含む）で除算されます。また、会計期間が短い場合、基準額は比例して減額されます。.

この免除措置により、成長企業は、成長が著しくない限り、規模が大きくなる最初の会計年度においては分割払いを行わなくなります。したがって、分割払いの準備期間が与えられます（ただし、下記参照）。.

四半期ごとの分割払いのパターン

12ヶ月の会計期間を持つ大企業は、会計期間開始後7ヶ月、10ヶ月、13ヶ月、16ヶ月の4回に分けて均等に税金を支払います。最初の分割払いは会計期間開始から6ヶ月と13日後に、その後は3ヶ月ごとに支払いが行われ、最終の分割払いは会計期間終了から3ヶ月と14日後に行われます。つまり、1月1日に始まる12ヶ月の会計期間を持つ企業の場合、四半期ごとの分割払いは7月14日、10月14日、翌年の1月14日、そして翌年の4月14日に行われます。.

会計期間が 12 か月未満の場合は特別な規則があります。.

成長企業の支払いパターン

成長企業が2年連続で大企業とみなされた場合、2年目については四半期分割払い制度が適用されます。.

非常に大規模な企業

2019年4月1日以降に開始する会計年度については、「超大規模」企業は、大規模企業よりも4か月早く法人税を分割納付する必要があります。12か月間の会計利益が2,000万ポンドを超える企業が「超大規模」企業とみなされます。大規模企業と同様に、会計期間が12か月未満で、かつ関連会社を1社以上保有している場合、この基準額は比例して引き下げられます。大規模企業と同じ法人税負債基準額が適用され、法人税負債が1万ポンド未満の企業は「超大規模」企業とはみなされず、法人税を分割納付する必要はありません。.

会計期間が 12 か月の大規模企業の場合、四半期ごとの分割払いは、会計期間の 3 か月目、6 か月目、9 か月目、12 か月目の 14 日が期限となります。.

四半期ごとの分割払いの計算

企業は、当年度の納税額（すべての控除および相殺控除後）を見積り、その見積りに基づいて分割払いを行う必要があります。つまり、非常に大規模な企業の場合は3ヶ月目までに、大規模企業の場合は7ヶ月目までに、会計期間の残りの期間の利益を見積もる必要があります。.

企業の税負担額の見積りは、会計期間の進行に伴い、時間の経過とともに変化する可能性が高いため、各分割払いは修正された見積りに基づいて計算する必要があります。分割払い制度では、企業は分割払いが不十分であると認識した場合、いつでも追加支払いを行うことができます。企業は通常、分割払いが本来支払われるべきではなかった、または過大であったと判断された場合、既に支払った分割払いの全部または一部の返還を請求することができます。.

利息と罰金

HMRC（英国歳入関税庁）は、延滞または未払いの分割払いに対して利息を課します。利息は、企業が法人税申告書を提出した時点、またはHMRCが法人税額を決定し、通常の納税期限を過ぎた時点にのみ計算され、請求されます。.

HMRCは、不要と判明した分割払い、早期支払い、または過払いに対して、会社に利息を支払います。この利息は、会計期間の負債が確定した時点、通常は確定申告書の提出時に遡及的に計算され、請求されます。.

金利

初回の納付期限から法人税の通常の納付期限（会計期間末から9ヶ月と1日）までの期間については、特別利率が適用されます。.

その後、利息は、納税不足および過払い税に対する通常の利息に切り替わります。この二段階制は、企業が推定額に基づいて分割払いを行うものの、通常の納付期限までに支払額がほぼ確定しているという事実を考慮しています。.

企業が受け取る利子には税金が課され、企業が支払う利子は税金控除の対象となります。.

罰則

企業が故意に分割払いを行わなかったり、故意に少額の分割払いを行ったりした場合には、罰金が課される可能性があります。.

団体向け特別手配

グループ分割払い制度があり、グループ会社ごとに分割払いを行うのではなく、グループ全体で分割払いを行うことができます。これにより、利息負担を最小限に抑えることができます。.