相続税回避のための中古資産
個人が相続税の目的で資産（通常は不動産）を遺産から取り除いたが、その資産を引き続き使用したり、その資産から利益を得たりできる場合、中古資産規則が適用される場合があります。.
相続税（IHT）は、約40年前に導入され、一定の生前贈与された資本と死亡時の遺産に対して広く課税されます。.
相続税の導入に伴い、「潜在的非課税譲渡」（PET）という概念が導入されました。簡単に言えば、これは個人が別の個人に資産を贈与する行為であり、贈与から7年間生存している限り、贈与額に関わらず相続税が課税されることはありません。この規定は7年間が経過するまで不確実性を生み出しますが、同時に、相続税を課されることなく、重要な資産価値を次世代に引き継ぐ機会も生み出します。もちろん、税金は単純ではなく、このような取引を行う前に、税務上の要因と非税務上の要因の両方を考慮する必要があります。.
いずれにせよ、多くの人は生前多額の資産贈与を行う立場にありません。これにはいくつかの理由がありますが、最も明白なのは、資産が自宅や事業権益などの資産に縛られていること、あるいは生活に必要な収入を生み出していることです。.
実家に家を贈与しますか?
しかし、あなたが住み続ける一方で、例えば（成人した）子供たちに自宅を贈与することを阻止できるものは何でしょうか？答えは簡単です。何もないのです！しかし、そのような行為は、魅力的ではないどころか無謀とも言えます。最も重要な理由は以下の通りです。
- 居住権の安全性が問題になる可能性がある
- キャピタルゲイン税の目的における主たる居住地の喪失免除
- 実際には IHT の目的には機能しません。.
このような贈与が相続税の課税対象とならない理由は、「留保付贈与」（GWR）の規定により、居住によって引き続きその不動産から利益を得ているため、その不動産は引き続きあなたの遺産の一部であるとみなされるためです。これは複雑な問題ですので、ご相談をご希望の場合はお気軽にご連絡ください。.
ルールを回避する
GWR規則を回避するために、様々な複雑なスキームが開発されました。最も一般的なのは「住宅ローン」または「ダブルトラスト」スキームで、これは家族の自宅を相続税の対象から除外しながらも、引き続き居住することを可能にしたものです。例えば75万ポンド相当の自宅を所有する個人にとって、最終的に30万ポンド（75万ポンド×40%）の相続税節税が見込めるという見通しは魅力的でした。.
HMRCの対応
時間が経つにつれて、この計画は法廷で審理され、将来に向けて阻止されました。.
しかし、歳入関税庁（HMRC）は、GWRルールが厳密に適用されない可能性があるものの、贈与が行われ、その利益が保持される状況に対応するために、追加措置が必要であると判断しました。代わりに、資産の前所有者が引き続き当該資産または資本を使用できる場合に課税される新たな所得税が導入されました。このルールは、中古資産（POA）ルールと呼ばれています。このルールは主に土地と建物を対象としていますが、動産や信託で一般的に保有されている特定の無形資産にも適用されます。.
範囲
大まかに言えば、個人が IHT の目的で資産を遺産から取り除くことに成功した場合 (つまり、GWR ルールは適用されない)、その資産を引き続き使用したり、その資産から利益を得たりできる場合、このルールが適用されます。.
例1
エドは2014年に贈与という形で息子のオリバーに自宅を譲り、現在もそこに住み続けています。.
これはPOAの規定には該当しません。なぜなら、GWRの規定により、家は依然としてエドの相続税の対象となるからです。GWRの規定は、贈与が7年以上前に行われたPETであったという事実を覆します。.
例2
2015年、ヒューは娘のキャロラインに現金を贈与しました。キャロラインは後にその現金を使って不動産を購入し、ヒューは2020年にそこに引っ越しました。POAの規定が適用されます。.
キャロラインが当初の現金を使って株式ポートフォリオを購入し、その後それを売却してその収益でヒューが住む不動産を購入したとしても、この規則は依然として適用される。.
ヒューが 2023 年に不動産の占有を開始していた場合、贈与と占有の間に 7 年以上のギャップがあるため、POA 規則は適用されません。.
規則には多くの例外があり、最も重要なもののひとつは、財産が裁判所の命令に基づいて配偶者または元配偶者に譲渡される取引は捕捉されないという点です。.
開始日 – 振り返り?
この制度は2005年4月6日から施行されるにもかかわらず、1986年3月以降に導入された契約にも適用される可能性がある。この規則の側面は、一部で厳しい批判を受けている。少なくとも、既存の制度については、料金が適用されるかどうかを検討する必要があることを意味する。.
料金の計算
課税額は、物件の想定市場賃料に基づいています。例えば、賃貸利回りが5%であると仮定すると、100万ポンドの物件に対する高税率納税者の所得税額は年間2万ポンドになります。.
賃貸収益または賃貸価値は、借主が修繕リースを行うことを前提として設定されます。.
不動産は5年に一度評価する必要があります。2005年4月6日より前に事象が発生した場合、最初の課税年度は2005/06年度、最初の評価日は2005年4月6日となります。これらのケースでは、2010年4月6日、2015年4月6日、そして2020年4月6日に新たな評価を行うべきでした。.
動産および無形資産の場合、課税額の計算の基礎となる資本価値は毎年見直す必要があります。.
料金は、占有者が実際に支払った賃料によって減額されます。そのため、市場賃料全額が支払われる場合は料金は発生しません。.
この規定の影響を受けるすべての資産に関連するみなし所得が 5,000 ポンド未満の場合には、課税は適用されません。.
不動産の一部の権利が絡む場合には、ルールはより複雑になります。.
選挙
上記の例でこの選択を行うと、年間2万ポンドの所得税は免除されますが、代わりに100万ポンドの資産が実質的に相続税の対象資産として扱われ、1日あたり40万ポンドの相続税負担が生じる可能性があります。この選択を行うべきかどうかは個人の状況によって異なりますが、以下の内容が目安となります。.
選出理由
資産が事業用資産または農業用資産に対する相続税の減免の対象となる場合。.
遺産内の他の資産に加算された場合でも、資産の価値が IHT の非課税枠内である場合。.
資産の所有者が若く健康である場合。.
選挙を行わない理由
贈与者の平均余命は年齢や病気のために短く、比較的短期間の所得税の課税額は相続税の課税額よりも大幅に少なくなります。.
POA 料金の額は 5,000 ポンド未満です。.
贈与者は相続税の負担を被贈与者に転嫁することを望んでいません。.
選択は、課税が初めて適用される年の翌年の1月31日までに行う必要があります。ただし、HMRCは裁量により、それ以降の選択も許可する場合があります。.
次は何をする？
これらの規則により、高額な住宅を所有する場合の効果的な節税対策は間違いなく難しくなります。しかし、完全に不可能になるわけではなく、状況によっては以下でご紹介する対策が適切かもしれません。.
さらに、2017年4月6日から導入された住宅ゼロ税率枠により、夫婦（登録されたシビルパートナーを含む）1組あたり35万ポンド（単身の場合は17万5000ポンド）までの住宅については、相続税の軽減措置が講じられるようになりました。これは、死亡時に住宅が直系子孫に相続される限り、相続税が免除されるためです。住宅の価値が35万ポンドを超える場合でも、相続財産が200万ポンドを超えない限り、課税額は減額されます。相続財産が200万ポンドを超える場合（他の減税措置適用前）、減税額は段階的に減額され、最終的にはゼロとなります。.
共有の取り決め
自宅の一部を、あなたと同居している家族（例えば成人した子供）に譲渡する場合、GWR（不動産所有権税）とPOA（委任状手数料）の両方を回避できます。不動産の費用は共有する必要があります。この方法は、共有が長期にわたる可能性があり、贈与によって他の家族に不利益が生じる可能性がない場合に限り有効です。.
エクイティリリーススキーム
近年、住宅の全部または一部を商業会社や銀行に売却するエクイティリリーススキームが人気を集めています。このような取引はPOAの規則の対象外です。.
売却先が家族である場合、不動産全体の売却は POA 規則の対象外となりますが、売却日が 2005 年 3 月 7 日以降であれば、一部のみの売却は POA 規則の対象となります。.
このような制度のもとで受け取った現金は相続税の対象となる財産の一部となりますが、後から譲渡できる場合もあります。.
遺言
遺言は税制の影響を受けないため、税効率の高い遺言を作成することがこれまで以上に重要になります。.
まとめ
これは複雑な分野であり、何らかの行動を起こす前に専門家の助言が必要です。POA規則の適用範囲は限定されていますが、それでも1986年3月まで遡る取引に影響を与える可能性があります。.
