給与外労働規則は、個人サービス会社やパートナーシップを利用して税金や国民保険料 (NIC) を逃れることを防ぐために制定されています。.
この規則は、個人が個人会社またはパートナーシップを通じてサービスを販売することを禁じるものではありません。ただし、労働者が本来であればクライアントの従業員であるにもかかわらず、そうすることで税制上の優遇措置を受けられる可能性を排除することを目的としています。.
規則の適用は、サービスが提供されるクライアントが公的機関であるか、大規模または中規模の民間企業であるか、小規模の民間企業であるかによって異なります。.
アプローチの要約
税制優遇措置の廃止
税制上の優遇措置は、主に会社の純課税所得を配当金として受け取ることによって生じます。これにより、その利益を報酬やボーナスとして受け取った場合に通常発生する国民保険料（NIC）の支払いを回避できます。さらに、配当税率は給与所得に適用される税率よりも低くなっています。.
この規則の目的は、クライアントから受け取った収入の大部分を、その仕事をする人の給料であるかのように課税することです。.
それは誰に適用されますか?
この規則は、個人が会社（またはパートナーシップ）を通じてではなく直接サービスを販売していた場合、その個人が（HMRC によって）自営業者ではなく雇用されていると分類されていた場合に適用されます。.
例えば、個人サービス会社を経営している個人が、実質的にフルタイムで働いている顧客が1社のみの場合、規則の対象となる可能性が高くなります。一方、同様のサービスを多数の顧客に提供している個人の場合、影響を受ける可能性ははるかに低くなります。.
雇用と自営業
規則における主要な論点の一つは、特定の関係性や契約が対象となるかどうかを明確にすることです。これは、雇用と自営業の境界線が常に明確であったためです。.
すべての要素が考慮されますが、全体的には関係の意図と現実が重要です。.
以下の表は、決定に関係する要素を示しています。.
HMRC は、契約が規則に該当するかどうかを判断するために、以下の点を考慮します。
- 相互義務
- – 顧客が仕事をオファーし、労働者がそれを継続的な理解として受け入れるのでしょうか?
- コントロール
- – 顧客は実行されるタスクや労働時間などを管理できますか?
- 装置
- – 顧客は必要な機器をすべて用意しますか?
- 代替
- – 本人は自分で仕事をすることができますか、それとも代理人を派遣できますか?
- 財務リスク
- – 会社（またはパートナーシップ）は財務リスクを負いますか?
- 支払い基準
- – 会社（またはパートナーシップ）には特定の仕事に対して固定額が支払われますか?
- 利点
- – 個人は病気手当、休暇手当、経費などを受け取る権利がありますか?
- 意図
- – 顧客と労働者は雇用関係を結ぶ意図がないことに合意していますか?
- 個人的な要因
- – 個人が多数の異なる顧客のために働き、会社（またはパートナーシップ）がビジネスライクな方法で新しい仕事を獲得しますか?
HMRC は、労働者の雇用状況を識別するのに役立つデジタル ツールを提供しています。.
計画の結果
法律に違反した場合に考慮すべき主なポイントは次のとおりです。
- この法律の広範な影響は、会社の顧客所得が支払う手数料を、法人税率ではなく個人所得税率で国民保険と所得税に課すことである。
- 会社として運営するか個人として運営するかによって純利益にほとんど違いはないかもしれません
- 選択の余地がある限り、会社を通じて事業を継続したいですか?
- クライアントが有限会社として存続することを要求した場合、料金の値上げについてクライアントと交渉できますか?
- 有限会社として継続する場合は、将来の会社の収入と経費を検討し、必要以上の税金を課されないよう注意する必要があります。.
ルールの例外
会社に従業員が勤務先の会社の株式を 5% 以下しか保有していない場合、通常、その従業員が会社にもたらす収入にはこの規則は適用されません。.
ただし、5% テストが満たされているかどうかを判断するには、「関連会社」が保有する株式も含める必要があることに注意してください。.
ルールの運用方法
サービスが提供されるクライアントに応じて、適用されるルールが異なります。.
顧客が小規模の民間団体である場合、労働者のステータスを決定する責任は個人サービス会社にあります。.
顧客が公的機関または中規模・大規模の民間企業である場合、概ねその組織が労働者のステータスを決定し、ステータス決定声明書の発行を通じてそれを伝達する責任を負います。.
中小企業の定義
この法律案は、会社法における「小規模会社」の既存の法定定義に基づき、小規模企業を新規則の適用対象から除外しています。小規模企業とは、以下の2つの基準を満たす企業を指します。
- 売上高1,020万ポンド以下
- 貸借対照表上の残高が510万ポンド以下であること
- 従業員数が50人以下であること。.
個人の労働を受ける事業所が会社でない場合は、売上高テストのみが適用されます。.
アプリケーション - 小規模な民間セクターのクライアントに提供されるサービス
これらの規則は、IR35 規則と呼ばれることもあります。.
個人サービス会社は、年間を通じて個人に実際に支払われる給与に対して、通常の方法で PAYE と NIC を運用します。.
課税年度末、つまり 4 月 5 日時点で、現物給付を含む会社からの個人の給与が、規定が適用されるすべての契約からの会社の収入よりも少ない場合、その差額 (許容される経費を差し引いた額) が 4 月 5 日の給与として個人に支払われたとみなされ、PAYE/NIC の支払い義務が生じます。.
許容される経費には以下が含まれます。
- 特定の雇用経費（ただし旅費は除く）
- 特定の資本控除
- 雇用主の年金拠出金
- 雇用主の国民保険料 – 実際に支払われた保険料とみなされる給与に支払われるべき保険料の両方
- その他のすべての費用をカバーするために総収入の 5% を支払います。.
給与が次のようにみなされる場合:
- 法人税の利益を計算する際に適切な控除が認められ、
- その後、個人が HMRC が承認した方法で会社から資金を引き出す場合、それ以上の税金や NIC は発生しません (以下を参照)。.
アプリケーション - 公共部門または中規模/大規模民間部門のクライアントに提供されるサービス
法律が適用される場合、公共部門の雇用者または料金支払者は、税金および第 1 クラス NIC (雇用主 NIC を含む) の目的上、雇用主として扱われ、労働者の仲介者に支払われる金額はその労働者への雇用所得の支払いとみなされます。.
労働者の仲介者が特定の事業経費に使用する 5% の控除は、公共部門との契約では利用できません。.
これらの規則に基づいて雇用所得として課税された個人サービス会社が受け取った所得には法人税は課されず、資金の引き出し時に追加の所得税を支払う必要もありません。.
ルールの運用から考慮すべき点
- 最初の一連の規則に基づいてみなし支払額を計算するには、当該期間の会社の収入と費用に関する正確な情報が必要です。「従業員経費」として認められる会社の経費については、別途記録を保管する必要がある場合があります。みなし支払額の計算とHMRCへの支払いには厳しい期限があります。みなし支払額は、会社が4月5日に実際に支払ったものとみなされ、税金と国民保険料は4月19日までにHMRCに支払う必要があります。.
- 個人企業から個人年金プランへの拠出金は、みなし支払額を減額します。これは、源泉所得税と従業員の国民保険料に加えて、雇用主の国民保険料も節約できるため、魅力的なメリットとなります。.
- 課税によるキャッシュフローへの影響を最小限に抑えるために、個人サービス会社から将来的に資金を引き出すタイミングと方法を検討する必要があります。.
考慮すべきその他の点
パートナーシップ
個人がパートナーシップを通じてサービスを販売する場合、パートナーシップが存在しなかったら雇用所得として課税されていたであろう所得に対してもこの規則が適用されます。.
多くのパートナーシップは、パートナーの 1 人以上が雇用契約の性質を持つ可能性のある業務をクライアントのために行っている場合でも、規則に該当しません。.
この規則は、以下のパートナーシップにのみ適用されます。
- 個人（単独または1人以上の親族と）が利益の60％以上を取得する権利を有する場合、または
- パートナーシップの収入のすべてまたは大部分は、単一の顧客との「雇用契約」から得られます。
- パートナーの利益分配は、「雇用契約」による収入額に基づいて行われます。.
罰則
個人サービス会社またはパートナーシップが、規定に従って支払うべき PAYE/NIC を控除および報告しなかった場合、通常の罰則規定が適用されます。.
会社またはパートナーシップが支払いを怠った場合、既存の PAYE および NIC 法の下で特定の状況で発生するように、未払いの税金および NIC を個人から徴収することになる可能性があります。.
マネージドサービス会社（MSC）
MSCはIR35規則の適用を回避しようと試みてきました。MSCの種類は様々ですが、「複合会社」または「管理型PSC」と呼ばれることがよくあります。大まかに言えば、主な違いは、MSCプロバイダーが労働者の会社に関与している点です。例えば、プロバイダーが労働者にサービスを提供することで金銭的な利益を得たり、サービスの提供や個人への支払い方法に影響を与えたり、管理したりする場合などです。MSCを通じてサービスを提供する労働者にも、上記のPSCと同様の規則が適用されるよう、法律が導入されています。.
