信託

信託とは何ですか?

信託は、個人が資産から利益を得る一方で、他者（受託者）が資産の法的所有権と日常的な管理権を持つという、古くから確立された仕組みです。信託は非常に柔軟な運用が可能で、設立者や受益者から完全に独立した存在となることができます。

信託に財産を移転する者は、委託者（スコットランドでは信託者）と呼ばれます。信託から収益または資本を受け取る者は受益者と呼ばれます。イングランドの信託ではあまり一般的ではありませんが、委託者は信託の管理を監督する独立した人物である保護者を任命することができます。

英国の税務上、信託は別個の人格を持ち、主要な税金すべてについて特別な規定が適用されます。また、潜在的な税制優遇措置の濫用を防ぐことを目的とした、様々な租税回避防止措置も設けられています。

信託登録サービス

信託登録サービス（TRS）は、すべての信託および「複合遺産」（概ね、評価額が250万ポンドを超えるもの、または資本売却による収益が50万ポンドを超えるもの）を集中的に登録することを義務付けています。これに加えて、信託は課税対象となる事象が発生した毎年、登録簿を更新する必要があります。最も一般的な例は、当該課税年度の翌年1月31日までに完了する必要がある年次所得税申告書の提出です。TRS登録簿も同じ期限までに更新する必要があります。ただし、年次TRS更新が必要となるのは、年次所得税負債の発生だけではありません。あらゆる税金（相続税および特別法定税額控除を含む）の負債が発生すると、TRSの更新が必要になります。

課税対象の信託では、以下の事項を確認するために追加データの提供が義務付けられています。

• 信託は明示信託であるか否か
• 英国外の信託が英国でビジネス関係を持っている
• 信託が英国の土地や不動産を購入している
• 信託は欧州経済地域 (EEA) 外の企業の支配権を保有しています (その場合は、企業の詳細を記入してください)。

また、信託に関与する個人に関する追加データも提供する必要があります。以下の情報も提供する必要があります。

• 居住国
• 国籍国
• 登録時に意思能力を有しているかどうか。

非課税信託

HMRCは、非課税信託の登録および信託情報の変更も許可し始めました。このサービスは現在、サービスの開発と改善のため、限定的に提供されており、招待された方のみご利用いただけます。

TRSはwww.gov.uk/trusts-taxes/trustees-tax-abilities

信託の種類

個人受益者向けに日常的に使用される信託には、基本的に次の 2 つのタイプがあります。

• 終身利子信託（時には占有権信託とも呼ばれ、スコットランドでは終身賃借人信託として知られている）
• 裁量信託。

相続税の影響

2006年3月22日の重要性

2006年3月22日発効の信託相続税制度に大幅な改正が行われました。裁量信託と終身利益信託の課税上の取扱いに関する従来の区別は撤廃され、いわゆる「関連財産」制度に該当する信託と該当しない信託を区別するようになりました。

関連する財産信託

関連する財産制度に該当する信託は次のとおりです。

• いつでも作成できる裁量信託
• 2006年3月22日以降に委託者の生存中に設立されたすべての終身利益信託
• 2006 年 3 月 22 日より前に作成された終身利益信託で、2008 年 10 月 6 日以降に受益者が変更された場合。重要な例外として、2008 年 10 月 6 日以降に終身受益者が死亡して変更が発生したが、新しい終身受益者がその配偶者である場合が存在します。

委託者の生前に関連する財産信託が設定された場合、生前税率20%の相続税が即時課税される可能性があります。贈与（およびそれ以前の一定の贈与）の価値が32万5000ポンド未満であるか、相続税の減免措置の対象となる場合は、相続税は発生しません。遺言に基づいて設定された信託には、通常の相続税が死亡時の税率40%で課税されます（減免措置と、適用可能な場合は非課税枠を差し引いた後）。

関連する財産信託は、信託設立から10年ごとに、資産価値の最大6%の税率で課税されます（定期課税と呼ばれます）。信託設定から10年目ごとに課税されます。また、信託から資産を引き出す場合には、6%未満（多くの場合、これよりはるかに低い）の公平な比例按分課税（「退出課税」と呼ばれます）が課されます。

関連財産信託のメリット

相続税の課税額は魅力的ではないものの、関連財産信託には、信託内の資産が相続税の課税対象とならないため、受益者が死亡した際に相続税が課税されないという大きなメリットがあります。このような信託を利用することで、長期的には相続税の大幅な削減が期待できます。

関連財産ではない信託

このグループには次のものが含まれます。

• 2006年3月22日より前に設立された終身利益信託で、2006年以前の受益者がそのまま残っているか、2008年10月6日より前に変更された場合、または最初の配偶者の死亡により2番目の配偶者が終身利益を引き継いだ場合
• 信託は遺言に基づいて2006年3月22日以降に作成され、受益者に収入の即時の権利（他のものに置き換えることはできない）を与えるものであり、信託は未成年遺族信託でも障害者信託でもない。
• 信託は委託者の生存中または障害者の場合は死亡時に作成されます。

2006年3月22日以前の場合、生前信託への生前譲渡は、潜在的非課税譲渡（PET）となり、委託者が7年間生存していれば相続税は発生しませんでした。死亡時の信託への譲渡は、終身受益者が委託者の配偶者でない限り、課税対象となります。このような信託には定期的な課税はありません。終身受益者が死亡した場合には課税されます。これは、終身受益者が持分を有する信託内の資産の価値が、相続税の課税対象となる自身の「確定遺産」の価値に含まれる必要があるためです。

信託を利用できますか?

信託は、節税だけでなく、家族にとってのメリットも享受できるため、様々な状況で活用できます。具体的なメリットは以下の通りです。

• 生前に資産を信託に移す場合、その資産を遺産から除外することはできますが、受託者として行動することで資産に対する管理権を保持することができます（その資産は受益者のために使用されなければならないことを常に覚えておいてください）。
• 生前（または死亡時）に家族経営会社の株式を信託に移転することは、貴重な事業資産控除を確実に活用する方法となります。
• 資産を信託に入れることによって、実際に資産を渡すことなく、資産からの収入を受益者に与えることができます。これは、受益者が資本を使い果たす可能性がある場合や、離婚した配偶者などの捕食者から資本が危険にさらされる可能性がある場合に重要となる可能性があります。
• 信託（特に裁量信託）は、多額の税金を負担することなく、家族のさまざまなメンバーに利益を振り向ける上で大きな柔軟性をもたらします。
• 生前に相続税の移転をしたいものの、誰に相続させたいのかがわからない場合は、裁量信託への移管により、相続財産を減額し、後年の移転方法を受託者に委ねることができます。また、移管された資産が直ちに受益者の遺産に計上されることはありません。

信託登録サービス

これは、マネーロンダリングやテロ資金供与と戦うために各国に特定の情報の国家登録を義務付けるマネーロンダリング規制によって生じた、最近の重要なデジタル管理の発展です。

2020年以降、信託登録サービス（TRS）は、英国の非課税の「明示的」信託（および英国外の特定の信託（ここではこれ以上取り上げません））の登録を義務付けています。明示的信託とは、法律行為によって設立される非明示的信託ではなく、特定の目的のために個人が書面で意図的に設立する信託です。一般的な例としては、占有権益信託や裁量信託などが挙げられますが、これらに限定されません。非明示的信託には、裁判所または法律によって設立され、納税義務がない限り登録が不要な信託が含まれます。

新規信託の登録、または信託の変更により登録が必要となった場合の登録期限は、信託の設立から90日です。登録済みの信託は、主たる受託者の変更など、一定の変更があった場合は必ず更新する必要があります。これらの変更にも90日間の期限があります。

HMRCは納税者を支援するためのマニュアル「信託登録サービスマニュアル」を公開しました。HMRC内部マニュアル - GOV.UK