このファクトシートは、中小企業にとって特に重要なVAT関連事項に焦点を当てています。主な目的は、よくあるリスク領域を明らかにすることです。より深く理解することで、ミスを減らし、罰金を最小限に抑えることができます。この目的を達成するためのもう一つの重要な要素は、適切な記録管理です。記録が適切に保管されていないと、不完全または不正確な情報に基づいてVAT申告書が作成されるリスクが高まります。
この点についてはここではこれ以上取り上げませんが、 GOV.UK のWeb サイトに有用なガイダンスが記載されています。
義務的なデジタル記録保存とデジタル VAT 申告に関する弊社のファクトシート「VAT の税務デジタル化」をご覧ください。
VATの申告と納付期限
四半期ごとまたは毎月の申告を行う企業の場合、VAT申告書と支払うべきVATは通常、VAT期間の終了後1か月と7日以内にHMRCに納付する必要があります。
納期限が週末または銀行休業日に当たる場合、企業は、納付すべき VAT の申告書と納付書が、納期限前の最終営業日までに HMRC に確実に届くようにする必要があります。
仕入税
支出に発生したVATがVAT申告で還付可能な場合、それは「仕入税」と呼ばれます。VAT登録済みの事業者のみが、以下の条件を満たす場合に限り、購入にかかるVATの還付を受けることができます。
- 費用は事業目的で発生したものである
- 事業者は商品やサービスの供給を受ける者である
- 購入に対して有効な VAT 請求書があること。
有効なVAT請求書を発行できるのは、VAT登録済みの事業者のみです。したがって、VAT登録されていない事業者から購入した商品やサービスについては、VATの還付を受けることはできません。プロフォーマ請求書は、仕入税額控除の根拠として使用すべきではありません。VAT還付請求が重複してしまう可能性があります。
VAT還付の対象となるほとんどの種類の供給は、有効なVAT請求書を添付する必要があります。これは通常、仕入税額を請求する事業者宛てに送付する必要があります。ごく一部の供給については、課税対象となる各供給の総支出額が25ポンド以下（VAT込み）であれば、請求の根拠としてVAT請求書を保管する必要はありません。最も具体的な例としては、駐車場料金や特定の通行料金などが挙げられます。
ただし、切手、電車、航空券、バスのチケット、路上の駐車メーター、お茶、コーヒー、牛乳などのオフィスの食料品の購入など、一般的な品目には VAT はかかりませんので、VAT の払い戻しはありません。
事業目的
これは、VAT 登録者によって発生したという理由、または企業がサプライヤーに支払ったという理由だけで、VAT が自動的に回収されるわけではないため、納税者と HMRC の間でしばしば争点となる領域です。
商品またはサービスの使用が事業使用に相当するかどうかを評価する際には（仕入税として VAT を控除する権利を確立するため）、支出が事業の機能と運営に直接関連しているのか、それとも単に付随的な利益をもたらしているだけなのかを考慮する必要があります。
個人および非商用での使用
多くの企業では、個人財務と事業財務が密接に関連しているため、一部または全部が私的または事業以外の目的である支出に対して仕入税が誤って請求されることがあります。
請求が行われる可能性は高いが、「事業目的」のテストには該当しないリスク領域の典型的な例は次のとおりです。
- 事業上のつながりのない国内宿泊に関連する支出
- スポーツやレジャー活動などの個人的な興味の追求
- 会社の取締役/所有者の個人的な利益のための支出および
- 事業活動以外の活動に関連する支出。
支出が事業目的と私的目的が混在する場合、関連するVATは通常按分され、事業目的の部分のみが申告されます。当初事業用に予定されていた物品がその後別の用途に転用された場合、資産および在庫に対する仕入税額の調整には特別な規定が適用されます。
例
当初、事業用にノートパソコン3台を購入し、仕入税額合計360ポンドの還付を受けました。その後、事業主が息子に1台を贈与したため、120ポンド（1/3 × 360ポンド）のVATを英国歳入関税庁（HMRC）に申告する必要があります。
ビジネスエンターテイメント
ほとんどの事業上の接待についてはVATの還付は受けられませんが、従業員の接待についてはVATの還付が受けられます。事業上の接待の定義は、従業員以外の者に対して提供されるあらゆる種類の接待を意味すると広く解釈されており、例えば以下のような状況が挙げられます。
- 自営業者やコンサルタントなど、従業員以外の人が負担したが会社が払い戻した旅費
- 展示会や広報イベントのホスピタリティ要素。
ビジネスギフト
VATの供給は、事業用物品の譲渡が行われるたびに発生するため、理論上は、企業が物品を贈与した場合には、VATの納税額が発生します。事業用贈与に関する規定では、贈与のVAT控除後の金額が12ヶ月間で50ポンドを超えない限り、同一人物への贈与には出力税は課されません。
50ポンドの上限を超える場合、全額に対してVAT（出力税）が課されます。VATの計算上、商品の供給とみなされます。このような場合、HMRCは通常、企業が商品購入時にVATを控除することを承認します。これは、贈り物をするたびに出力税を計算するよりも便利です。
影響を受ける可能性のある日常的な商取引には次のようなものがあります:
- 永年勤続表彰
- クリスマスプレゼント
- 営業スタッフへの賞品やインセンティブ。
車と自動車関連費用
仕入税額の誤りは、自動車の購入またはリース、そして自動車関連費用全般に関連して頻繁に発生します。主な問題点は以下のとおりです。
- 自動車の購入にかかるVATは、通常、個人利用が想定されるため、事業用としてのみ使用されるものではないため、還付が認められません。ただし、事業用として使用される要素がある場合、商用車やバンには通常、この禁止措置は適用されません。
- 車を購入せずにリースする場合も、同じ理由でリース料にかかる VAT の 50% の回収がブロックされます。
- 事業者が燃料費や走行距離手当を車両に支給する場合、経費のうち事業関連部分に対するVATのみが還付されるように調整を行う必要があります。いくつかの方法がありますので、ご興味のある方はお気軽にお問い合わせください。
出力税の問題
不良債権
現在の経済状況では、商品やサービスを信用販売することはリスクが高まる可能性があります。信用管理が厳格に行われている場合でも、不良債権のリスクは避けられません。サプライヤーは通常、販売時に売上税を計上する必要があります。たとえ顧客が債務を支払わなかったとしても、二重の損失を被るリスクがあります。
VAT規則では、顧客が単に支払わないという理由で、クレジットノートを発行して売上税を取り消すことは認められていません。顧客が支払わない場合、仕入先が売上税を計上していれば、請求書の支払期日から6か月以内に、不良債権救済としてVATの回収を請求することができます。
例
ある企業が2022年10月19日に商品を供給し、請求書を発行し、2022年11月18日までに支払いを受けることになっています（通常の30日間の信用期間）。債務が未払いの場合、減免措置の適用開始日は2023年5月18日となります。減免措置は、企業の申告サイクルに応じて、この日付に該当するVAT申告書に反映されます。
請求額
納税者は、VAT税率がその後変更されたかどうかにかかわらず、当初課税されHMRCに支払ったアウトプット税についてのみ減税を請求できます。この請求は、アウトプット税を減額するのではなく、VAT申告書のボックス4に記入し、未徴収のVATを追加の事業経費として扱います。
顧客
仕入先が仕入日から6ヶ月（または支払期日がそれより遅い場合はその日）経過しても未払いの場合、顧客は仕入に係る仕入VATをHMRC（英国歳入関税庁）に自動的に返還する義務を負います。この分野でのミスは非常に多く、HMRC職員が訪問し、Sage会計ソフトウェアをレビューして6ヶ月以上前の仕入元帳残高を一覧表示できるプログラムを開発しました。これにより、請求されたVATを否認する査定書の発行が容易になります。
問題を予防しますか?
小規模企業（年間売上高が135万ポンド未満）は、現金会計制度に参加する資格がある場合があります。つまり、顧客から実際に支払いを受けたときにのみ、売上に対するVATを計上すればよいことになります。
キャッシュフロー上の明確なメリットに加え、不良債権に対するVAT控除も組み込まれています。ただし、現金主義会計では、企業は仕入先への支払い時にのみ支出にかかるVATを回収できるというトレードオフがあります。
