Введена новая объединенная схема финансирования исследований и разработок (НИОКР), заменяющая как действующие режимы финансирования малых и средних предприятий (МСП), так и режимы предоставления налоговых льгот на НИОКР (RDEC). Изменения вступают в силу для отчетных периодов, начинающихся 1 апреля 2024 года или позднее.
Новый свод правил предоставляет помощь большинству компаний в виде налогового вычета, рассчитываемого исходя из расходов на НИОКР. Второй свод правил предоставляет помощь малым и средним предприятиям, которые вкладывают значительные средства в НИОКР, в виде корректировки прибыли или убытков для целей корпоративного налога, рассчитываемой исходя из расходов на НИОКР, и, если эта корректировка приводит к торговому убытку или способствует ему, в виде налогового вычета, рассчитываемого исходя из этого убытка.
Новый RDEC
Программа RDEC позволяет компании получить налоговый вычет в размере 20% от расходов, понесенных на соответствующие нужды. Поскольку эта сумма облагается налогом, она также известна как «вычет из налогооблагаемой базы». Полученный вычет должен быть использован для погашения обязательств по корпоративному налогу за текущий, будущий или предыдущий периоды с учетом определенных ограничений и расчетов. В случае отсутствия задолженности по корпоративному налогу, сумма должна быть использована для погашения других налоговых задолженностей и может быть впоследствии возвращена.
В целом, можно выделить три категории расходов на НИОКР, которые могут быть отнесены к категории НИОКР:
- Внутренние расходы – затраты на персонал; на программное обеспечение, лицензии на данные, облачные вычислительные услуги или расходные материалы; являются квалифицированными расходами на внешних работников.
- Расходы, относящиеся к соответствующим НИОКР, переданным компанией на аутсорсинг.
- Расходы, относящиеся к соответствующим НИОКР, переданным компании на аутсорсинг неплательщиком налогов.
Помощь убыточным малым и средним предприятиям, интенсивно занимающимся НИОКР
Действующие правила для МСП используются в качестве основы для новых льгот для компаний, которые являются МСП, вкладывают значительные средства в НИОКР и не получают прибыли от соответствующей торговой деятельности. Это предусматривает льготу в виде дополнительного вычета, если инвестиции осуществляются в ходе убыточной торговой деятельности, то есть льготу в размере 186%. В эти правила внесены поправки, добавляющие новые условия, а именно:
- Компания соответствует условию интенсивности НИОКР в рассматриваемом периоде или получила льготы в соответствии с правилами, регулирующими интенсивность НИОКР, за свой последний предыдущий отчетный период продолжительностью 12 месяцев, при условии соответствия условию интенсивности НИОКР в этом периоде.
- Компания терпит убытки в торговой деятельности в течение отчетного периода.
В целом, компания соответствует условию, если ее соответствующие расходы на НИОКР за отчетный период составляют не менее 30% от ее общих соответствующих расходов за отчетный период.
При соблюдении условий может быть начислен возвратный кредит в размере 14,5%, однако этот возврат подлежит ряду подробных ограничений.
Размеры квалифицируемых расходов соответствуют трем категориям, подробно описанным выше в рамках схемы RDEC.
Проекты, соответствующие критериям
Налоговые льготы на НИОКР могут претендовать только компании, которые понесли расходы на соответствующие проекты НИОКР, имеющие отношение к их деятельности. Проект должен касаться области научной или технологической неопределенности и быть инновационным. Инновация должна представлять собой улучшение общих знаний в соответствующей области исследований, а не просто прогресс для компании.
Важно понимать, что данная деятельность не обязательно должна создавать что-то совершенно новое с нуля. Она может включать в себя:
- Разработка продукта, который уже существует, но в котором есть некоторая технологическая неопределенность, которую можно улучшить.
- Внесение существенных улучшений в продукт или процесс, например, исследование новых экономически эффективных материалов, которые позволят продукту демонстрировать лучшие характеристики.
Компаниям следует документировать неопределенности и запланированные инновации на начальном этапе проекта, чтобы предоставить доказательства в поддержку заявлений о научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах.
Как только компания убедится, что научно-исследовательская и опытно-конструкторская работа (НИОКР) ведется, следующим шагом станет определение тех видов деятельности компании, которые связаны с НИОКР.
В основном существует два типа деятельности:
- те, кто непосредственно способствует достижению прогресса
- определенные виды деятельности, которые косвенно способствуют достижению прогресса.
Примерами непосредственных видов деятельности являются:
- научное или технологическое планирование
- научное или технологическое проектирование, тестирование и анализ
- деятельность, включающая разработку или адаптацию программного обеспечения, материалов или оборудования.
Примерами косвенных видов деятельности являются:
- информационные услуги, например, подготовка отчетов о НИОКР
- Косвенные вспомогательные услуги для научно-исследовательского проекта, например, техническое обслуживание, охрана, делопроизводство
- Вспомогательные услуги, например, аренда лабораторий и оборудования.
В рамках научно-исследовательского проекта необходимо осуществлять все косвенные виды деятельности.
Научно-исследовательский проект начинается с момента начала работы по устранению научной или технологической неопределенности и заканчивается, когда эта неопределенность устранена. Поэтому компаниям выгодно вести график деятельности и определять ее цели, чтобы детально прорабатывать этапы перехода к производству и оптимизировать заявленные результаты.
Заявление о предоставлении льгот
Если компания ранее не заявляла о получении налоговых льгот на НИОКР или не заявляла о них в течение последних трех лет, она обязана уведомить HMRC в течение шести месяцев с момента окончания отчетного периода, в отношении которого были произведены эти НИОКР.
Кроме того, любая компания, желающая претендовать на налоговые льготы, должна предоставить дополнительную информацию в подтверждение своего заявления до подачи декларации по корпоративному налогу. Если эта информация не будет предоставлена, заявление будет признано недействительным.
