Налог на прирост капитала

Прирост капитала возникает, когда определенные капитальные (или «облагаемые налогом») активы продаются с прибылью. Прирост представляет собой выручку от продажи (за вычетом затрат на продажу) за вычетом покупной цены (включая затраты на приобретение).

Каковы основные особенности существующей системы?

• Налог на прирост капитала (НПК) взимается по ставке 18% с прибыли (включая любую отложенную прибыль, подлежащую налогообложению), если чистая сумма налогооблагаемой прибыли и дохода ниже порогового значения базовой ставки подоходного налога. Для сделок, совершенных до 30 октября 2024 года, эта ставка составляла 10%. Прибыль или любая ее часть, превышающая базовую ставку, облагается налогом по ставке 24% (20% для сделок, совершенных до 30 октября 2024 года), за некоторыми исключениями, которые рассматриваются в разделе «Исключения из ставок НПК» ниже.
• При продаже определенных видов бизнеса могут быть предоставлены льготы по реализации бизнес-активов (ранее известные как льготы для предпринимателей) или льготы для инвесторов.

Льгота по реализации бизнес-активов (BADR)

Льгота BADR может применяться к определенным сделкам по продаже бизнеса и предусматривает обложение первых 1 миллиона фунтов стерлингов прибыли, соответствующей условиям льготы, эффективной ставкой 14% в 2025/26 году (10% в 2024/25 году). Эта ставка увеличится до 18% в 2026/27 году.

Данная льгота предоставляется физическим лицам при распоряжении следующими предметами:

• Торговая деятельность, осуществляемая отдельным лицом, самостоятельно или в партнерстве, целиком или частично
• акции в «личной компании» физического лица
• активы, используемые предприятием или компанией, прекратившей свою деятельность в течение последних трех лет.

В случае, если физическое лицо осуществляет квалифицированную продажу бизнеса, льгота может также распространяться на «сопутствующую продажу». «Сопутствующая продажа» — это продажа актива:

• используется в соответствующей компании или группе компаний данного лица; или
• Используется в партнерских отношениях, где физическое лицо является партнером.

Ограничения на получение льготы при «связанной продаже» могут применяться в определенных конкретных ситуациях. Это включает в себя распространенную ситуацию, когда недвижимость находится в личной собственности, но используется в непубличной компании или товариществе в обмен на арендную плату. В соответствии с BADR доступность льготы ограничена в случаях, когда выплачивается арендная плата.

Срок владения — два года

Условия владения действуют в течение всего периода до даты отчуждения. Для отчуждений, совершенных 6 апреля 2019 года или позднее, необходимый квалификационный период владения составляет два года.

Правило 5% для акционеров компании

Для участия в программе BADR компания должна быть «личной компанией» физического лица, при этом физическое лицо должно соответствовать следующим критериям:

• быть сотрудником компании или занимать должностное лицо
• владеть не менее 5% обыкновенного акционерного капитала компании и
• иметь возможность осуществлять не менее 5% голосов.

Для сделок, совершенных 29 октября 2018 года или позднее, также необходимо соблюдение одного из следующих условий:

• тест на распределение прибыли – физическое лицо имеет право как минимум на 5% прибыли компании, доступной для распределения между акционерами, и на 5% активов, доступных для распределения между акционерами при ликвидации; или
• Проверка на соответствие выручке – физическое лицо имеет право как минимум на 5% от выручки в случае продажи всего обыкновенного акционерного капитала компании.

Разбавление

С 6 апреля 2019 года акционеры, чья доля в компании сократилась ниже обычного квалификационного уровня в 5% в результате привлечения средств для коммерческих целей путем выпуска новых акций, все еще могут получить льготу по налогу на прирост капитала (BADR). Можно сделать выбор, позволяющий акционерам зафиксировать прибыль от продажи акций до того, как произойдет размывание доли. Это достигается путем рассмотрения доли как проданной и немедленно выкупленной по текущей рыночной стоимости. Выбор необходимо указать в налоговой декларации за год, в котором происходит размывание доли. Акционер также может выбрать отсрочку начисленной прибыли до фактической продажи своих акций.

Внедрение BADR потребует тщательного планирования, но если вы хотите подробно обсудить BADR и то, как он может повлиять на ваш бизнес, пожалуйста, свяжитесь с нами.

Облегчение для инвесторов (IR)

Программа IR ориентирована на внешних инвесторов (за исключением некоторых сотрудников или должностных лиц компании) в непубличные компании. Для того чтобы претендовать на ставку налога на прирост капитала в размере 14% в рамках «льготы для инвесторов» (увеличивающейся с 10% в 2024/25 году до 18% в 2026/27 году, как и в случае с BADR), необходимо выполнить следующие условия:

• Акции должны быть вновь выпущены и приобретены физическим лицом за новое вознаграждение
• быть частью непубличной торговой компании или непубличной холдинговой компании торговой группы
• были выпущены компанией 17 марта 2016 года или позднее и находились во владении в течение трех лет, начиная с 6 апреля 2016 года
• хранились непрерывно в течение трех лет до момента отчуждения.

Сумма прибыли, подлежащая учету в рамках программы IR, ограничена пожизненным лимитом в 1 миллион фунтов стерлингов (сниженным с 10 миллионов фунтов стерлингов для сделок, совершенных 30 октября 2024 года или позднее).

правила идентификации акций

Все акции одного класса в одной компании рассматриваются как единый актив, независимо от даты их первоначального приобретения. Однако сделки, совершенные в один и тот же день, учитываются, и действуют правила противодействия уклонению от уплаты налогов в течение 30 дней.

Ежегодное освобождение от налога на прирост капитала

Каждый налоговый год каждому физическому лицу разрешается получать прибыль в размере, не превышающем годовой лимит освобождения от налога на прирост капитала. Годовой лимит освобождения от налога на 2025/26 год составляет 3000 фунтов стерлингов (3000 фунтов стерлингов в 2024/25 году). Следует позаботиться о том, чтобы оба супруга/гражданских партнера воспользовались этой возможностью.

Исключения из ставок налога на прирост капитала

Ставки налога на прирост капитала обычно составляют 18% и 24%. Однако для всех сделок по продаже доли прибыли применяется ставка в 32% (18% и 28% на 2024/25 год).

Другие, более сложные области

Прирост капитала может возникать и во многих других ситуациях. Некоторые из них, такие как прибыль от акций, входящих в программу инвестиций в предприятия (Enterprise Investment Scheme) и венчурные инвестиционные фонды (Venture Capital Trust), а также отложенная прибыль от обмена акций на акции или акций на облигации, могут быть сложными. Пожалуйста, проконсультируйтесь с нами, прежде чем принимать какие-либо решения.

Другие виды льгот, на которые вы можете иметь право

И наконец, многие существующие льготы по-прежнему доступны, например:

• льготы для владельцев частного жилья;
• Льгота по переносу прибыли от продажи активов предприятия, которая позволяет отложить получение прибыли от продажи активов предприятия до определенного момента в будущем;
• Льгота по дарению активов предприятия, которая позволяет отложить уплату налога на прибыль от подаренных активов предприятия до момента их реализации одаряемым; и
• любые неиспользованные допустимые убытки за предыдущие годы, которые могут быть перенесены на будущие периоды с целью уменьшения прибыли.

Свяжитесь с нами , чтобы узнать больше о налоге на прирост капитала.