В этом информационном листке изложены новые правила для подоходного налога Великобритании (IT), налога на прирост капитала (CGT) и налога на наследство (IHT), поскольку место жительства в Великобритании больше не будет использоваться в качестве определяющего фактора налогового статуса для целей прямого налогообложения.
Указывается только место жительства, которое будет использоваться для определения налогового статуса.
Новый житель
С 6 апреля 2025 года все резиденты Великобритании будут облагаться налогом на основе мирового дохода, но для физических лиц будет действовать новый режим налогообложения соответствующих иностранных доходов и прибылей (FIG) в течение первых четырех лет с момента начала налогового резидентства в Великобритании, при условии, что они либо ранее вообще не являлись резидентами Великобритании, либо после десятилетнего периода нерезидентства.
Лица, подавшие заявление (через декларацию о доходах) на использование новых правил налогообложения финансовых рисков за четыре года, не будут платить налог на финансовые риски, возникшие в течение этих четырех лет. Возможность применения режима налогообложения финансовых рисков будет определяться тем, являются ли лица резидентами Великобритании в соответствии с Законодательным тестом на резидентство (Statutory Residence Test, SRT).
Пример
Том впервые получил вид на жительство в Великобритании в 2025/26 году.
Он сможет претендовать на получение выплат в рамках нового 4-летнего режима FIG на сезон 2025/26.
В 2026/27 и 2027/28 годах он не являлся резидентом Великобритании, но возобновит проживание в стране в 2028/29 году.
Это рассматривается как его четвертый год, поэтому он снова сможет решить, подавать ли заявку на получение пособия по программе FIG или нет.
Позиция на 5 апреля 2025 года
Физическое лицо, проживавшее в Великобритании, но не имевшее британского резидентства (именуемое «нерезидентом»), могло выбрать налогообложение по так называемой «основе перечисления средств» в отношении доходов и прироста капитала, полученных за пределами Великобритании. Это означает, что вместо налогообложения фактического дохода/прироста капитала, полученного в течение года, налог взимался с суммы этого дохода/прироста капитала, фактически ввезенного в Великобританию в течение налогового года.
Влияние перехода на расчеты на основе денежных переводов
Во всех налоговых годах, когда применяется принцип налогообложения на основе перечисления средств, физическое лицо автоматически лишается своего личного налогового вычета по подоходному налогу и ежегодного освобождения от налога на прирост капитала. Это, очевидно, повлияет на общую сумму его налоговых обязательств, включая любой доход/прибыль, полученный в Великобритании.
Однако физическое лицо может автоматически воспользоваться льготами по налогу на доходы, полученные за рубежом, без подачи заявления и, следовательно, сохранить свои налоговые вычеты при переводе в Великобританию всей суммы дохода и прибыли, полученной за рубежом в течение года, за исключением максимальной суммы в 2000 фунтов стерлингов.
Пример
Ян, имеющий постоянное место жительства в Польше, но проживающий в Великобритании уже пять лет, получает доход от сдачи недвижимости в аренду в Польше. Рассмотрим два разных сценария, предположим, что его доход за границей составляет 5000 фунтов стерлингов.
Сценарий 1: Он переводит 1000 фунтов стерлингов в Великобританию – он может уплатить налог со всей суммы в 5000 фунтов стерлингов по мере ее поступления, и при этом сохранит свою личную налоговую льготу как по этой сумме, так и по любому доходу из источников в Великобритании. Если он воспользуется налоговым вычетом по переводу средств, он уплатит налог с 1000 фунтов стерлингов, но потеряет свою личную налоговую льготу как по этой сумме, так и по любому доходу из источников в Великобритании.
Сценарий 2: Он переводит в Великобританию 3000 фунтов стерлингов. Он может воспользоваться льготой по налогообложению на основе перевода средств и заплатить налог только с 3000 фунтов стерлингов, поскольку у него осталось не более 2000 фунтов стерлингов непереведенных средств. Он сохранит свою личную налоговую льготу.
До 5 апреля 2025 года для лиц, имеющих длительное место жительства за пределами Великобритании и желающих продолжать уплату налогов на основе принципа перечисления средств, взимается специальный сбор, известный как сбор за использование принципа перечисления средств. Этот сбор применяется к физическим лицам, проживавшим в Великобритании семь из девяти предыдущих лет, и составляет 30 000 фунтов стерлингов. Для лиц, проживавших в Великобритании не менее 12 из 14 предыдущих налоговых лет, сбор увеличивается до 60 000 фунтов стерлингов.
Переход с 6 апреля 2025 года
С 6 апреля 2025 года все резиденты Великобритании, за исключением вновь получивших резидентство, будут облагаться налогом на основе мирового дохода, но будет доступна «Временная репатриационная схема» (ВРС) для тех, кто облагался налогом на основе перечисления средств в любом налоговом году до 2024/25 года включительно. Это делается для того, чтобы побудить физических лиц перечислять в Великобританию свои финансовые активы, возникшие в более ранние периоды и не облагавшиеся налогом в Великобритании в предыдущие годы, после подачи заявления на использование схемы перечисления средств.
Фонд налоговых льгот (TRF) будет действовать в течение трех лет, а определенные суммы будут облагаться налогом по ставке 12% в 2025/26 и 2026/27 годах и 15% в 2027/28 году. Это обеспечит значительную экономию на налогах, учитывая разницу между этими специальными налоговыми ставками и обычными ставками (до 45%).
Для использования TRF налогоплательщикам необходимо указать суммы или активы («целевые фонды») и уплатить соответствующий налог TRF. Интересно, что нет требования о фактическом перечислении сумм в течение года, в котором они были указаны, или в любом последующем налоговом году. Однако идентификация и указание фондов — сложная область, и рекомендуется получить консультацию о том, как действовать в этом случае.
После завершения программы TRF все резиденты Великобритании, за исключением вновь получивших резидентство лиц, будут оцениваться на основе мирового дохода и прибыли.
Новая возможность перераспределения налоговых поступлений от прироста капитала
Физические лица, являющиеся резидентами Великобритании, но не недавно получившие статус резидента, будут облагаться налогом на прирост капитала прироста капитала, полученного за рубежом, в обычном порядке.
В соответствии с переходными правилами, лица, ранее использовавшие метод налогообложения на основе денежных переводов, при отчуждении активов 6 апреля 2025 года или позднее, будут иметь право пересчитать стоимость любых иностранного актива, находившегося в их личном владении на 5 апреля 2017 года, по его рыночной стоимости на 5 апреля 2017 года. Это возможно при условии, что физическое лицо никогда не проживало в Великобритании фактически или считалось имеющим там место жительства и что оно фактически подавало заявку на использование метода налогообложения на основе денежных переводов за 2017/18 год и последующие годы. Кроме того, актив должен был находиться за пределами Великобритании в период с 6 марта 2024 года по 5 апреля 2025 года.
Что такое денежный перевод?
Для возникновения денежного перевода, как правило, должны выполняться два условия. Во-первых, имущество, деньги или вознаграждение за услугу должны быть ввезены в Великобританию в интересах соответствующего лица, и, во-вторых, средства для этого имущества и т. д. должны быть получены прямо или косвенно из FIG. Правила сформулированы достаточно широко, и в рамках текущей переработки основное определение будет дополнительно расширено, чтобы охватить использование FIG за пределами Великобритании в интересах соответствующего лица в Великобритании.
Несколько примеров помогут объяснить основную суть вопроса.
Пример
Алекс, состоятельный канадец, живет в Великобритании со своей женой и маленькими детьми. У него есть значительный банковский депозит на острове Джерси, который ежегодно приносит ему большой доход. Любое из следующих способов использования этого дохода будет считаться переводом денежных средств для целей налогообложения в Великобритании:
• Он покупает дорогую машину в Германии и привозит её в Великобританию
• Он открывает банковский счет в Великобритании для каждого из своих детей, используя средства, полученные на острове Джерси
• Он отправляет свою жену на дорогие выходные в спа-салон, а счет за отдых выставляется напрямую в Джерси для оплаты
• Он пользуется кредитной картой в Великобритании, платежи по которой ежемесячно осуществляются из дохода, полученного на острове Джерси.
Существуют некоторые исключения, например, одежда, часы и ювелирные изделия для личного пользования, а также другие товары стоимостью до 1000 фунтов стерлингов.
Также есть более окольный путь
В прошлом существовал способ избежать налогообложения на основе перевода денежных средств, известный как «отчуждение». Это заключалось в том, что физическое лицо передавало кому-то другому свой доход, полученный за границей, а затем это же лицо ввозило деньги в Великобританию. В руках получателя эти деньги представляли бы собой капитал, и перевод денежных средств был бы исключен. Теперь такой способ невозможен. Любая попытка «отчуждения», в результате которой средства в конечном итоге ввозятся в Великобританию в интересах соответствующего лица, будет рассматриваться налогоплательщиком как перевод денежных средств. Это правило, вероятно, вызовет ряд сложных ситуаций.
Пример
Алекс передает часть дохода, полученного на Джерси, своему взрослому сыну Тому. Том использует эти деньги для оплаты школьной поездки своего сына в Великобританию. Внук является важным лицом с точки зрения Алекса, и эта выплата будет представлять собой перевод средств, с которого Алекс облагается налогом в Великобритании.
Льготы для инвестиций в бизнес
Если иностранное юридическое лицо переводит средства в Великобританию, которые затем инвестируются в соответствующий бизнес в Великобритании, эти средства не рассматриваются как перевод, поэтому использование метода расчета на основе перевода, а не на основе возникновения дохода, может быть более привлекательным. Правила для получения налоговой льготы за инвестиции в бизнес (Business Investment Relief, BIR) подробно описаны, но ключевыми элементами являются:
- Инвестиции должны осуществляться в акции или займы торговой компании, или компании, которая будет инвестировать в торговые компании, или компании, представляющей собой комбинацию этих двух вариантов
- Компания не должна быть публичной
- Лицо, не имеющее налогового статуса (или любое соответствующее лицо по отношению к такому лицу), не должно получать от компании никакой выгоды, которая прямо или косвенно связана с инвестициями
- После реализации инвестиций у лица, не являющегося резидентом Великобритании, будет 45 дней, чтобы либо реинвестировать средства в другую соответствующую требованиям компанию, либо вывести средства из Великобритании; в противном случае они будут рассматриваться как денежный перевод в последующем году.
В течение периода действия программы TRF с 2025/26 по 2027/28 годы инвестиции, осуществленные в не отнесенные к категории финансовых институтов и возникшие до 5 апреля 2025 года включительно, будут по-прежнему подлежать возмещению со стороны Налоговой службы.
Любые инвестиции, осуществленные с использованием уже выделенных средств, будут считаться не соответствующими требованиям правил Налогового управления Филиппин (BIR).
С 6 апреля 2028 года, когда закончится период действия программы TRF, получение налоговых льгот по новым инвестициям или реинвестициям станет невозможным.
Новые правила налогообложения наследства с 6 апреля 2025 года
Для целей налога на наследство, долгосрочный резидент Великобритании (LTR) будет подпадать под действие глобального (WW) налогообложения как при передаче активов при жизни, так и в случае смерти. Для лиц, не являющихся долгосрочными резидентами, налогом облагаются только активы, находящиеся в Великобритании.
Физическое лицо считается долгосрочным резидентом Великобритании на протяжении всего налогового года, если оно проживало в Великобритании не менее 10 из 20 предыдущих налоговых лет, непосредственно предшествующих налоговому году, в котором возникает событие, облагаемое налогом на наследство (включая смерть).
Физическое лицо не будет считаться долгосрочным резидентом для целей налога на наследство в году, следующем за 10 последовательными годами отсутствия проживания в стране, даже если оно вернется в Великобританию. Критерий фактически обнуляется.
Срок пребывания лица под действием закона после выезда из Великобритании будет сокращен, если оно проживало в Великобритании от 10 до 19 лет, следующим образом:
- Для лиц, проживающих в стране от 10 до 13 лет, действие закона будет продолжаться в течение трех налоговых лет.
- Затем эта сумма будет увеличиваться на один налоговый год за каждый дополнительный год проживания.
Пример
Мелисса проживала в Великобритании в течение 13 из последних 20 лет (по состоянию на 2025/26 год), поэтому подпадает под действие британского налога на наследство в связи с отмыванием денег.
Если после этого она покинет Великобританию, она останется резидентом Великобритании для целей налога на наследство в течение трех лет.
Если она проживала в Великобритании 15 из последних 20 лет, то останется резидентом Великобритании для целей налога на наследство в течение пяти лет.
Если она проживала в Великобритании 17 из последних 20 лет, то останется резидентом Великобритании для целей налога на наследство в течение семи лет.
Физическое лицо не будет считаться долгосрочным резидентом для целей налога на наследство в году, следующем за десятью последовательными годами отсутствия резидентства, даже если оно вернется в Великобританию.
Для лиц, не имеющих постоянного места жительства или считающихся имеющими постоянное место жительства, которые не будут проживать в данном регионе в 2025/26 году, будут действовать переходные правила.
Супруги и долгосрочные отношения
Если один из супругов (или зарегистрированный гражданский партнер) имеет длительные постоянные отношения (LTR), а другой — нет, это может наложить ограничение на освобождение от налога между супругами. В случае, если супруг, имеющий длительные постоянные отношения, дарит деньги супругу, не имеющему таких отношений, сумма освобождения от налога составляет всего 325 000 фунтов стерлингов. Это ограничение не применяется в других случаях, например, когда оба супруга не имеют длительных постоянных отношений. Однако, если это ограничение влияет на ситуацию, супруг, не имеющий длительных постоянных отношений, может сделать выбор и стать обладателем длительных постоянных отношений. В результате такого выбора становится доступно неограниченное освобождение от налога, но оба варианта теперь действуют по всему миру. После того, как выбор сделан, он является безотзывным, если только супруг не проживал за пределами Великобритании более десяти лет.
