Трасты

Что такое трасты?

Трасты — это давно существующий механизм, позволяющий отдельным лицам получать выгоду от активов, в то время как другие (доверительные управляющие) обладают юридическим правом собственности и повседневным контролем над этими активами. Траст может быть чрезвычайно гибким и существовать полностью независимо от лица, учредившего его, и тех, кто получает от него выгоду.

Лицо, передающее имущество в траст, называется учредителем (или доверительным управляющим в Шотландии). Лица, получающие доход или капитал от траста, называются бенефициарами. Хотя это не очень распространено в английских трастах, учредитель может назначить попечителя — независимое лицо, которое контролирует управление трастом.

Для целей налогообложения в Великобритании трасты являются отдельными юридическими лицами и имеют свои специфические правила в отношении всех основных налогов. Существует также ряд мер по борьбе с уклонением от уплаты налогов, направленных на предотвращение злоупотребления потенциальными налоговыми льготами.

Служба регистрации трастов

Служба регистрации трастов (TRS) требует централизованной регистрации всех трастов и «сложных имущественных владений» (в основном, тех, стоимость которых превышает 2,5 млн фунтов стерлингов или которые включают продажу капитала с выручкой более 500 000 фунтов стерлингов). Кроме того, траст должен ежегодно обновлять реестр при наступлении налогооблагаемого события. Наиболее распространенным примером является подача ежегодной декларации по подоходному налогу, которая должна быть заполнена до 31 января соответствующего налогового года; реестр TRS должен быть обновлен к тому же сроку. Однако обновление реестра TRS требуется не только в случае начисления ежегодных налоговых обязательств по подоходному налогу, но и в случае любых налоговых обязательств (включая налог на наследство и гербовый сбор).

Теперь от налогооблагаемых трастов требуется предоставление дополнительных данных для подтверждения того, что:

• Является ли траст явным трастом, или нет
• траст, зарегистрированный за пределами Великобритании, имеет деловые отношения в Великобритании
• траст не приобрел никакие земли или недвижимость в Великобритании
• Траст владеет контрольным пакетом акций компании, не входящей в Европейскую экономическую зону (ЕЭЗ) (и если это так, предоставьте подробную информацию о компании).

Им также потребуется предоставить дополнительные данные о лицах, входящих в состав фонда. Необходимо также предоставить информацию о:

• Страна проживания
• страна гражданства
• обладает ли человек дееспособностью на момент регистрации.

Необлагаемые налогом трасты

Налоговая служба Великобритании (HMRC) также начала разрешать не облагаемым налогом трастам регистрироваться и вносить изменения в свои данные. В настоящее время использование этой услуги доступно только в ограниченном объеме для разработки и улучшения сервиса, поэтому она будет доступна только тем, кто получил приглашение к использованию сервиса.

Налоговая декларация доверительных управляющих доступна по адресу www.gov.uk/trusts-taxes/trustees-tax-responsibilities

Виды трастов

В настоящее время для индивидуальных бенефициаров обычно используются два основных типа трастов:

• Трасты с пожизненным правом пользования (иногда называемые трастами с правом пользования имуществом, а в Шотландии — трастами с правом пожизненной аренды)
• дискреционные трасты.

Последствия налога на наследство

Значение 22 марта 2006 года

С 22 марта 2006 года в режим налога на наследство для трастов были внесены существенные изменения. Прежнее различие между налогообложением дискреционных трастов и трастов с пожизненным правом пользования было упразднено. Теперь подход заключается в определении трастов, подпадающих под так называемый режим «соответствующего имущества», и тех, которые под него не подпадают.

Соответствующие имущественные трасты

К соответствующим имущественным режимам относятся следующие трасты:

• все дискреционные трасты, созданные в любое время
• все трасты с пожизненным правом пользования, созданные при жизни учредителя после 22 марта 2006 года
• Любой траст с пожизненным правом пользования, созданный до 22 марта 2006 года, в случае изменения бенефициара после 6 октября 2008 года. Ключевое исключение существует в случае, когда изменение происходит после 6 октября 2008 года в связи со смертью лица, имевшего пожизненное право пользования, но новым таким лицом становится его супруг(а).

Если соответствующий имущественный траст создан при жизни учредителя, это может повлечь за собой немедленное обложение налогом на наследство по пожизненной ставке 20%. Если стоимость дара (и некоторых более ранних даров) ниже 325 000 фунтов стерлингов или подпадает под льготу по налогу на наследство, то налог не уплачивается. Трасты, созданные в рамках траста, будут облагаться обычным налогом на наследство по ставке 40% (после применения льгот и необлагаемого минимума, если таковой имеется).

Соответствующие имущественные трасты облагаются налогом каждые десять лет (так называемый периодический налог) по максимальной ставке 6% от стоимости активов на каждую десятую годовщину создания траста. Также применяется справедливый пропорциональный налог в размере менее 6% (а часто и значительно меньше), если активы выводятся из траста, известный как «налог на выход».

Преимущества соответствующего имущественного траста

Хотя начисление налога на наследство может показаться непривлекательным, соответствующий имущественный траст имеет существенное преимущество: после смерти бенефициара налог не взимается, поскольку активы траста не входят в состав наследственного имущества бенефициара для целей налога на наследство. Использование таких трастов может принести значительные долгосрочные выгоды с точки зрения налога на наследство.

Трасты, не являющиеся соответствующим имуществом

В эту группу входят:

• Трасты с пожизненным правом пользования, созданные до 22 марта 2006 года, если бенефициары, действовавшие до 2006 года, остаются в силе или были изменены до 6 октября 2008 года, или если второй супруг принял на себя пожизненное право пользования после смерти первого супруга
• траст был создан после 22 марта 2006 года в соответствии с условиями завещания и предоставляет бенефициару немедленное право (не может быть заменено другим) на доход, при этом траст не является трастом несовершеннолетнего, потерявшего супруга, или трастом лица с ограниченными возможностями; или
• Траст создается при жизни учредителя или после его смерти в пользу лица с ограниченными возможностями.

До 22 марта 2006 года прижизненные переводы в траст с пожизненным правом пользования представляли собой потенциально освобожденный от налога перевод (PET), и налог на наследство не взимался, если учредитель траста проживал семь лет. Переводы в траст после смерти облагались налогом, за исключением случаев, когда пожизненный владелец являлся супругом учредителя. Периодическое налогообложение таких трастов не предусмотрено. Налог будет начислен после смерти пожизненного владельца, поскольку стоимость активов в трасте, в котором он имеет долю, должна быть включена в стоимость его собственного «установленного имущества» для целей налога на наследство.

Могу ли я использовать траст?

Трасты могут использоваться в различных ситуациях как для экономии налогов, так и для получения других преимуществ для семьи. К числу таких преимуществ относятся следующие:

• Если вы передадите активы в траст при жизни, вы сможете исключить их из своего наследства, но при этом сможете выступать в качестве доверительного управляющего, сохраняя контроль над активами (всегда помня, что они должны быть использованы в интересах бенефициаров).
• Передача акций семейной компании в траст при жизни (или после смерти) может быть способом обеспечения использования льготы по налогу на ценное коммерческое имущество.
• Передавая активы в траст, вы можете обеспечить бенефициару доход от этих активов, не передавая ему сами активы, что может быть важно, если бенефициар планирует потратить капитал или если капитал может оказаться под угрозой со стороны таких мошенников, как разведенный супруг.
• Трасты (особенно дискреционные трасты) могут обеспечить большую гибкость в распределении выгод между различными членами семьи без значительных налоговых издержек.
• Если вы хотите осуществить переводы имущества, подлежащего налогообложению наследства, при жизни, но не уверены, кому именно вы хотите передать эти активы, перевод в дискреционный траст может позволить вам уменьшить ваше наследство и предоставить попечителям право решать, как осуществлять переводы в последующие годы. Это также означает, что переданные активы теперь не затрагивают наследство бенефициаров.

Служба регистрации трастов

Это важное недавнее достижение в области цифрового управления, ставшее результатом принятия Закона о борьбе с отмыванием денег, который требует от стран наличия национального реестра определенной информации для борьбы с отмыванием денег и финансированием терроризма.

С 2020 года Служба регистрации трастов (TRS) требует регистрации всех не облагаемых налогом «экспресс-трастов» в Великобритании (а также некоторых дополнительных трастов за пределами Великобритании, которые здесь не рассматриваются). Экспресс-траст — это траст, созданный физическим лицом в письменной форме для конкретных целей, а не созданный на основании закона, что делает его неэкспресс-трастом. К распространенным примерам относятся, помимо прочего, трасты, предоставляющие право владения и дискреционные трасты. Неэкспресс-трасты включают трасты, учрежденные судом или законодательством, и при отсутствии налоговых обязательств не подлежат регистрации.

Срок регистрации новых трастов или регистрации траста в случае изменений, требующих регистрации, составляет 90 дней с момента его создания. Информация о трастах, находящихся в реестре, должна обновляться при любых изменениях, например, при смене ведущего доверительного управляющего. Для таких изменений также установлен 90-дневный срок.

Налоговая служба Великобритании (HMRC) опубликовала руководство для налогоплательщиков – Руководство по регистрации трастов – Внутреннее руководство HMRC – GOV.UK