Понятие проживания в Соединенном Королевстве имеет основополагающее значение для определения налоговых обязательств любого физического лица в Великобритании.
Законодательно установленный тест на определение статуса резидента (Statutory Residence Test, SRT) посредством ряда тестов позволяет однозначно определить статус резидента Великобритании для любого физического лица. Этот статус применяется для целей подоходного налога, налога на прирост капитала и налога на наследство.
После установления этого статуса, размер налоговой ответственности физического лица в Великобритании определяется другими правилами. Эти правила могут включать не только британское законодательство, но и соглашения об избежании двойного налогообложения с другими странами. Эти правила не рассматриваются в данном информационном листке.
Подсчет дней
В основе метода SRT лежит концепция подсчета «дней пребывания» в Великобритании в соответствующем налоговом году, поэтому важно понимать значение этого термина. Основное правило гласит, что днем пребывания считается тот день, когда человек находился в стране в полночь. Есть два исключения из этого правила:
- Данный человек прибывает в Великобританию только в качестве пассажира в этот день и покидает страну на следующий день, при этом в промежутке между этими датами он не занимается деятельностью, которая в значительной степени не связана с его проездом через Великобританию
- В конечном итоге, данное лицо не окажется в Великобритании, если не произойдут исключительные обстоятельства, не зависящие от него, которые не позволят ему покинуть страну, и оно намерено уехать, как только эти обстоятельства позволят.
Дополнительное правило применяется в случаях, когда физическое лицо проживало в Великобритании хотя бы в одном из трех предыдущих налоговых лет и имеет не менее трех «связей» с Великобританией. В этом случае к общему числу «полуночных дней» необходимо добавить превышение более 30 дней, в течение которых физическое лицо провело какое-либо время в Великобритании.
Три теста
Метод определения статуса резидента основан на серии из трех критериев, которые необходимо рассматривать в определенной последовательности в каждом конкретном случае. Критерии применяются к фактам «соответствующего налогового года», то есть года, за который определяется статус резидента:
- Сначала рассмотрим автоматический тест на резидентство за рубежом (AOT). Если этот тест пройден, то физическое лицо не будет считаться резидентом Великобритании в соответствующем налоговом году, и дальнейшие проверки не требуются. Если же тест AOT не пройден, переходим к следующему шагу
- Автоматический тест на определение места жительства (ART). Если этот тест пройден, лицо будет считаться резидентом Великобритании в соответствующем налоговом году, и дальнейшие тесты не требуются. Если тест не пройден, переходите к следующему шагу
- Тест на достаточные связи (Sutficient Ties Test, STT). Если этот тест пройден, человек будет считаться резидентом Великобритании, если нет — не резидентом.
Подробные условия, касающиеся каждого теста, обсуждаются ниже. Существуют также дополнительные тесты, которые применяются только в случае смерти человека в течение года, но они здесь не рассматриваются.
Автоматизированное зарубежное тестирование (АОТ)
В рамках процедуры AOT существует три возможных критерия, и если физическое лицо соответствует хотя бы одному из них, оно не будет считаться резидентом Великобритании в соответствующем налоговом году. Условия таковы:
- являлся резидентом Великобритании в одном или нескольких из трех предыдущих налоговых лет и находится в Великобритании менее 16 дней в соответствующем налоговом году
- не являлся резидентом Великобритании в течение всех трех предыдущих налоговых лет и находится в Великобритании менее 46 дней в соответствующем налоговом году
- работает полный рабочий день за границей, находится в Великобритании менее 91 дня в соответствующем налоговом году и проводит на работе в Великобритании не более 30 дней (в настоящее время это определяется как более трех часов) в течение налогового года.
Первые два теста основаны исключительно на подсчете дней и игнорируют наличие других факторов, таких как другие связи с Великобританией, например, наличие жилья в Великобритании.
Существуют условия для третьего теста, которые необходимо учитывать тем, кто планирует выехать за границу для работы в качестве наемного работника или самозанятого. Очевидно, что необходимо тщательно продумать количество дней пребывания и количество рабочих дней. Кроме того, следует отметить, что:
- Работник должен отработать «достаточное количество часов за границей», которое рассчитывается за налоговый год. Это соответствует в среднем 35 часам в неделю за весь период отсутствия. Для повышения среднего показателя можно учитывать ряд факторов, таких как отпуска и больничные
- Рабочие дни в Великобритании не обязательно должны совпадать с днями пребывания, поэтому день, когда человек работает в Великобритании, но покидает страну до конца дня, вполне может считаться рабочим днем.
Налоговая служба Великобритании (HMRC) потребует предоставления доказательств, если будет заявлено, что срок рабочего дня не был превышен.
Структура последующих тестов такова, что для работающего иностранца крайне важно успешно сдать AOT и считаться нерезидентом, иначе у него могут возникнуть серьезные проблемы на последующих тестах.
Автоматизированный тест на определение места жительства (ART)
Если условие AOT не выполнено, то физическое лицо должно рассмотреть условия ART. Это условие будет выполнено, если к данному физическому лицу в соответствующем налоговом году относится хотя бы одно из следующих условий:
- они находятся в Великобритании 183 дня или более в течение налогового года
- У них есть жилье в Великобритании, и они находятся в этом жилье не менее 30 отдельных дней в соответствующем году. Должен быть период не менее 91 последовательного дня, в течение которого жилье доступно, и не менее 30 из этих дней должны приходиться на соответствующий налоговый год
- Они работают полный рабочий день в Великобритании в течение 365 дней, при этом не менее 75% времени они проводят в Великобритании.
Проверка на «жилье» может иметь реальное значение, поскольку, если она применима, количество дней, проведенных в Великобритании, не имеет значения. Законодательство четко указывает, что жильем может быть здание или часть здания, а также судно или транспортное средство. Для того чтобы считаться жильем, оно должно обладать определенной степенью постоянства или стабильности, но могут потребоваться дополнительные условия. Если у человека также есть дом или дома за границей, вторая проверка, описанная выше, не будет применяться, если он проводит более 30 дней в каждом из своих домов за границей в течение налогового года.
Тест на достаточность связей
Если по результатам первых двух тестов не удалось получить однозначный ответ относительно статуса резидента, физическое лицо должно рассмотреть, как к нему применяется налог на операции с ценными бумагами (STT) в соответствующем налоговом году. Тест будет считаться пройденным, если у физического лица имеются достаточные связи с Великобританией в этом году. Это будет зависеть от двух основных условий:
- являлся ли данный человек резидентом Великобритании в течение любого из трех предыдущих налоговых лет и
- количество дней, которые физическое лицо проводит в Великобритании в соответствующем налоговом году.
Налоговый договор отражает принцип, согласно которому чем больше времени человек проводит в Великобритании, тем меньше связей он может иметь с Великобританией, если хочет не проживать в стране. Он также включает в себя принцип, согласно которому статус резидента должен в большей степени распространяться на тех, кто уже проживает в стране, чем на тех, кто в настоящее время не проживает в ней.
В рамках STT (Straight Tax Transfer) человек сравнивает количество дней пребывания в Великобритании с пятью факторами, определяющими связь с Великобританией. Лица, знающие, сколько дней они проводят в Великобритании и сколько соответствующих факторов связи с ними у них есть, могут затем оценить, являются ли они резидентами.
Пять основных причинно-следственных связей можно кратко описать следующим образом:
- Семейные узы – это правило применяется, если один из супругов или несовершеннолетний ребенок проживает в Великобритании в соответствующем налоговом году
- Привязка к предоставлению жилья – это ситуация, когда жилье доступно как минимум 91 день в налоговом году и фактически используется хотя бы один раз
- Трудовая привязка – это наличие не менее 40 рабочих дней продолжительностью три часа и более в Великобритании в соответствующем налоговом году
- Ничья по 90 дням – более 90 дней было проведено в Великобритании в одном или обоих из двух непосредственно предшествующих налоговых лет в Великобритании, и
- Связь со страной – в соответствующем налоговом году человек проводит в Великобритании больше времени, чем в любой другой отдельной стране.
Лицо, являвшееся резидентом Великобритании в течение любого из трех предшествующих налоговых лет, должно учитывать все пять связей, и оно будет считаться резидентом, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
| Дни в Великобритании | Количество связей, достаточное для подтверждения места жительства |
|---|---|
| 16 – 45 | как минимум 4 |
| 46 – 90 | как минимум 3 |
| 91 – 120 | как минимум 2 |
| 121 – 182 | по крайней мере 1 |
Лицо, не проживавшее в данном регионе ни в одном из трех предыдущих лет, должно учитывать все связи, кроме связи со страной проживания, и считаться резидентом оно будет в любой из следующих ситуаций:
| Дни в Великобритании | Количество связей, достаточное для подтверждения места жительства |
|---|---|
| 46 – 90 | все 4 |
| 91 – 120 | как минимум 3 |
| 121 – 182 | как минимум 2 |
Особые правила для работников международных транспортных перевозок
Правила SRT адаптированы в случаях, когда лицо является «работником международных перевозок». Под таким лицом понимается:
- занимает должность, обязанности которой заключаются в выполнении задач на борту транспортного средства, самолета или судна во время его путешествия или
- осуществляет торговую деятельность, которая заключается в предоставлении услуг на борту транспортного средства, самолета или судна во время их движения.
В любом случае практически все поездки должны пересекать международные границы. Лицо должно присутствовать на борту соответствующего перевозчика во время совершения им международных рейсов для предоставления этих услуг.
Лицо, выполняющее часть обязанностей исключительно во время внутренних поездок, все равно будет считаться подпадающим под определение, если международные обязанности являются существенными (вероятно, не менее 80%).
Если человек попадает в эту группу, то для SRT это (в общих чертах) означает, что человек:
- не может быть нерезидентом Великобритании на основании работы на полную ставку за границей
- не может быть резидентом Великобритании на основании работы на полную ставку в Великобритании
- При рассмотрении вопроса о привязке рабочего дня к налогу на транспортные расходы (STT) считается, что работник международной транспортной компании работает более трех часов, если любая поездка в этот день начинается в Великобритании, и менее трех часов в любой другой день.
Правила разделения года
Основное правило заключается в том, что если физическое лицо соответствует условиям SRT (Single Recent Recent) для того, чтобы считаться резидентом Великобритании в течение части налогового года, то оно считается резидентом в течение всего этого года. В определенных обстоятельствах будут применяться специальные правила, позволяющие разделить год прибытия или отъезда на периоды пребывания в качестве резидента и нерезидента соответственно. Мы будем рады обсудить, соответствуют ли ваши планы или обстоятельства таким условиям.
Правила противодействия уклонению от ответственности
Правительство хочет гарантировать, что физические лица не смогут злоупотреблять правилами, чтобы временно не становиться резидентами Великобритании на период получения определенных видов дохода или прироста капитала. По сути, лицо, проживавшее в Великобритании не менее четырех из последних семи лет в качестве единственного резидента, должно сохранять статус нерезидента в течение как минимум пяти налоговых лет в Великобритании, иначе определенный доход и весь прирост капитала, полученный в период отсутствия, будут облагаться налогом в Великобритании в следующем году, когда оно станет резидентом.
