Правила, касающиеся работы вне штата, призваны предотвратить уклонение от уплаты налогов и взносов на социальное страхование путем использования компаний, предоставляющих личные услуги, и партнерств.
Эти правила не запрещают физическим лицам продавать свои услуги через собственные компании или партнерства. Однако они направлены на устранение любых возможных налоговых преимуществ, возникающих в тех случаях, когда работник в противном случае являлся бы сотрудником клиента.
Применение правил различается в зависимости от клиента, которому предоставляются услуги: является ли клиент государственным органом, крупным или средним частным предприятием или малым частным предприятием.
Краткое изложение подхода
Отмена налоговых льгот
Налоговые преимущества в основном возникают за счет выплаты чистой налогооблагаемой прибыли компании в виде дивидендов. Это позволяет избежать уплаты взносов на национальное страхование, которые обычно взимались бы, если бы эта прибыль выплачивалась в виде вознаграждения или бонуса. Кроме того, ставки налога на дивиденды ниже, чем ставки налога на заработную плату.
Цель этих правил — облагать налогом большую часть дохода, полученного от клиента, так же, как если бы это была заработная плата лица, выполняющего работу.
К кому это относится?
Эти правила применяются в том случае, если бы физическое лицо продавало свои услуги напрямую, а не через компанию (или партнерство), оно было бы классифицировано (налоговой службой Великобритании) как наемный работник, а не как самозанятый.
Например, на человека, работающего через компанию по оказанию персональных услуг, но имеющего только одного клиента, для которого он фактически работает полный рабочий день, правила, скорее всего, распространятся. С другой стороны, на человека, предоставляющего аналогичные услуги многим клиентам, вероятность того, что его затронут эти правила, значительно ниже.
Наемная работа против самозанятости
Одна из главных проблем, связанных с этими правилами, заключается в определении того, подпадают ли под их действие конкретные отношения или договоры. Это связано с тем, что грань между трудовыми отношениями и самозанятостью всегда была очень тонкой.
Будут учтены все факторы, но в целом важны намерения и реальность отношений.
В таблице ниже приведены факторы, имеющие значение для принятия решения.
Налоговая служба Великобритании (HMRC) будет учитывать следующие факторы при принятии решения о том, подпадают ли договор под действие этих правил:
- Взаимность обязательств
- – Заказчик предложит работу, а работник примет это как долгосрочное соглашение?
- Контроль
- – Имеет ли клиент контроль над выполняемыми задачами/отработанными часами и т.д.?
- Оборудование
- – Заказчик предоставляет все необходимое оборудование?
- Замена
- – Может ли человек выполнить работу сам или прислать замену?
- Финансовый риск
- – Компания (или партнерство) несет финансовый риск?
- Основа оплаты
- – Компания (или партнерство) получает фиксированную сумму за выполнение конкретной работы?
- Преимущества
- – Имеет ли данное лицо право на оплату больничных, отпускных, компенсацию расходов и т.д.?
- Намерение
- – Заказчик и работник договорились об отсутствии намерения заводить трудовые отношения?
- Личные факторы
- – Отдельный сотрудник работает на нескольких разных клиентов, а компания (или партнерство) получает новые заказы деловым путем?
Налоговая служба Великобритании (HMRC) предоставила цифровой инструмент, помогающий определить статус занятости работника.
Последствия планирования
Основные моменты, которые следует учитывать, если вы попали под действие этого законодательства:
- Основной эффект этого законодательства будет заключаться в том, что плата, уплачиваемая клиентом, будет облагаться страховыми взносами и подоходным налогом по ставкам подоходного налога для физических лиц, а не по ставкам корпоративного налога
- Вряд ли ваш чистый доход будет существенно отличаться в зависимости от того, работаете ли вы как компания или как частное лицо
- Если у вас есть выбор в этом вопросе, хотите ли вы продолжать работать через компанию?
- Если клиент требует, чтобы вы продолжали работать в качестве общества с ограниченной ответственностью, можете ли вы договориться с клиентом о повышении гонорара?
- Если вы продолжаете существовать как общество с ограниченной ответственностью, вам необходимо проанализировать будущие доходы и расходы компании, чтобы убедиться, что вы не будете платить больше налогов, чем необходимо.
Исключения из правил
Если в компании есть сотрудники, владеющие 5% или менее акций компании-работодателя, то эти правила, как правило, не применяются к доходу, который эти сотрудники приносят компании.
Следует, однако, отметить, что при определении соответствия критерию 5% необходимо учитывать любые акции, принадлежащие «аффилированным лицам».
Как работают правила
В зависимости от клиента, которому предоставляются услуги, применяются разные правила.
В случае, если клиентом является небольшая частная организация, то ответственность за определение статуса работника лежит на компании, предоставляющей персональные услуги.
В случаях, когда клиентом является организация государственного сектора или среднее или крупное частное предприятие, как правило, именно эта организация будет нести ответственность за определение статуса работника и информирование об этом посредством выдачи заявления об определении статуса.
Определение малой компании
В законодательстве используется существующее в Законе о компаниях определение «малой компании», чтобы освободить малые предприятия от действия новых правил. Малой компанией считается компания, отвечающая двум из следующих критериев:
- оборот в размере 10,2 миллиона фунтов стерлингов или меньше
- иметь на балансе 5,1 миллиона фунтов стерлингов или меньше
- иметь 50 или менее сотрудников.
Если предприятие, принимающее работу от данного лица, не является компанией, то будет применяться только критерий оборота.
Приложение – услуги, предоставляемые малым клиентам частного сектора
Эти правила иногда называют правилами IR35.
Компания, предоставляющая персональные услуги, в обычном порядке производит уплату подоходного налога и страховых взносов с фактически выплаченной сотруднику заработной платы в течение года.
Если на конец налогового года – то есть 5 апреля – заработная плата физического лица от компании, включая льготы в натуральной форме, составляет меньше дохода компании от всех договоров, на которые распространяются данные правила, то разница (за вычетом допустимых расходов) считается выплаченной физическому лицу в качестве заработной платы на 5 апреля, и начисляются подоходный налог и страховые взносы.
К допустимым расходам относятся:
- определенные расходы, связанные с трудоустройством (но не с командировочными расходами)
- определенные налоговые вычеты на капитальные затраты
- взносы работодателя в пенсионный фонд
- Взносы работодателя на социальное страхование – как фактически уплаченные, так и подлежащие уплате с любой условной заработной платы
- 5% от валового дохода на покрытие всех прочих расходов.
В случаях, когда заработная плата определяется таким образом:
- При расчете прибыли для целей корпоративного налога допускаются соответствующие вычеты
- Если физическое лицо впоследствии снимет деньги со счета компании способом, одобренным HMRC (см. ниже), дополнительные налоги/страховые взносы не взимаются.
Применение – услуги, предоставляемые клиентам из государственного сектора или среднего/крупного частного сектора
В случаях, когда применяется данное законодательство, государственный заказчик или плательщик вознаграждения рассматривается как работодатель для целей налогообложения и взносов на социальное страхование класса 1 (включая взносы работодателя на социальное страхование), а сумма, выплаченная посреднику работника, будет считаться выплатой дохода от трудовой деятельности этому работнику.
5% надбавка, используемая посредником работника для покрытия определенных деловых расходов, не распространяется на контракты с государственным сектором.
Доход, полученный компанией, предоставляющей персональные услуги, который был обложен налогом как доход от трудовой деятельности в соответствии с настоящими правилами, не облагается корпоративным налогом, и дополнительный подоходный налог при выводе средств также не требуется.
Пункты, которые следует учитывать при применении правил
- Для выполнения расчетов условной выплаты в соответствии с первым набором правил вам потребуется точная информация о доходах и расходах компании за этот период. Возможно, вам потребуется вести отдельный учет расходов компании, которые будут квалифицироваться как «расходы на персонал». Сроки расчета условной выплаты и уплаты налогов в HMRC очень сжатые. Условная выплата рассматривается как фактическая выплата, произведенная компанией 5 апреля, а налоги и взносы на социальное страхование должны быть уплачены в HMRC до 19 апреля.
- Взносы, осуществляемые вашей компанией в личный пенсионный план, уменьшат сумму условного взноса. Это может быть привлекательным, поскольку помимо взносов по подоходному налогу и взносов работника будут сэкономлены взносы работодателя на социальное страхование.
- При выборе времени и способа дальнейшего извлечения средств из компании, предоставляющей персональные услуги, следует учитывать необходимость минимизации влияния налогообложения на денежные потоки.
Другие моменты, которые следует учитывать
Партнерства
В случаях, когда физические лица продают свои услуги через партнерство, эти правила применяются к любому доходу, который облагался бы налогом как доход от трудовой деятельности, если бы партнерство не существовало.
На многие партнерства эти правила не распространяются, даже если один или несколько партнеров выполняют для клиента работу, которая может иметь черты трудового договора.
Данные правила будут применяться только к партнерствам, в которых:
- Физическое лицо (самостоятельно или совместно с одним или несколькими родственниками) имеет право на 60% или более прибыли
- Весь или большая часть дохода партнерства поступает от «трудовых договоров» с одним клиентом или
- Доля прибыли каждого из партнеров определяется исходя из суммы дохода от трудовых договоров.
Штрафы
В случаях, когда компания, предоставляющая персональные услуги, или партнерство не удерживает и не учитывает налоги на доходы физических лиц (PAYE/NIC), причитающиеся в соответствии с правилами, применяются обычные штрафные санкции.
В случае неуплаты компанией или партнерством, причитающиеся налоги и взносы на социальное страхование могут быть взысканы с физического лица, как это происходит в определенных обстоятельствах в соответствии с действующим законодательством о подоходном налоге и страховании.
Компании, предоставляющие управляемые сервисы (MSC)
Компании, управляемые частными компаниями (MSC), пытались обойти правила IR35. Типы MSC различаются, но их часто называют «композитными компаниями» или «управляемыми частными компаниями». В целом, основное различие заключается в том, что поставщик услуг MSC участвует в деятельности компании работника. Например, поставщик получает финансовую выгоду от предоставления услуг работника или влияет/контролирует предоставление этих услуг или способ осуществления выплат работнику. Было принято законодательство, гарантирующее, что работники, предоставляющие услуги через MSC, подпадают под действие правил, аналогичных тем, которые применяются к частным компаниям, упомянутым выше.
