Компании, подпадающие под действие системы ежеквартальных платежей
Крупные компании
Крупные компании обязаны платить корпоративный налог ежеквартально. Компания считается крупной, если ее прибыль за 12-месячный отчетный период превышает «верхний предел», действующий на конец этого отчетного периода. Верхний предел составляет 1,5 миллиона фунтов стерлингов. Однако, если прибыль компании за 12-месячный отчетный период превышает 20 миллионов фунтов стерлингов, она будет считаться «очень крупной», и к ней применяются отдельные правила (см. ниже).
Основная ставка корпоративного налога с 1 апреля 2023 года увеличилась с 19% до 25% для компаний с прибылью свыше 250 000 фунтов стерлингов. Ставка 19% стала ставкой для компаний с малой прибылью, подлежащей уплате компаниями с прибылью в размере 50 000 фунтов стерлингов или менее. Компании с прибылью от 50 000 до 250 000 фунтов стерлингов платят налог по основной ставке, уменьшенной на величину льготы, что обеспечивает постепенное увеличение эффективной ставки корпоративного налога.
Компании группы
Когда компания входит в группу, верхний предел будет уменьшен. Правила уменьшения этого верхнего предела изменились в апреле 2023 года.
Для отчетных периодов, начинающихся 1 апреля 2023 года или позднее, верхний предел уменьшается путем деления верхнего предела на количество аффилированных компаний (включая саму компанию). В целом, компания считается аффилированной с другой компанией, если:
- Одна компания контролирует другую; или
- Обе компании находятся под контролем одного и того же лица или лиц.
Контроль обычно определяется владением акционерным капиталом или правом голоса. Компания может считаться «аффилированной компанией» независимо от места ее налогового резидентства.
Например, если у компании есть две аффилированные компании, верхний предел снижается до 500 000 фунтов стерлингов.
Аффилированные компании, которые не осуществляли торговую деятельность в течение отчетного периода, не учитываются. Верхний предел также пропорционально снижается для отчетных периодов менее 12 месяцев.
Любая из компаний, чья прибыль превышает верхний предел, считается «крупной» и будет подлежать режиму ежеквартальных платежей. Компании, чья прибыль не превышает верхний предел, не будут подлежать этому режиму.
Некоторые компании имеют множество дочерних предприятий и считаются крупными, даже если их собственная налоговая задолженность по корпоративному налогу относительно невелика. Если налоговая задолженность по корпоративному налогу составляет менее 10 000 фунтов стерлингов, нет необходимости платить в рассрочку. Этот лимит в 10 000 фунтов стерлингов пропорционально уменьшается, если отчетный период составляет менее 12 месяцев.
Растущие компании
Компания не обязана платить корпоративный налог в рассрочку, если:
- ее прибыль за этот отчетный период не превышает 10 миллионов фунтов стерлингов; и
- В предыдущем году это было не так уж много.
В случае наличия аффилированных компаний пороговое значение в 10 миллионов фунтов стерлингов делится на количество аффилированных компаний (включая саму компанию) на конец предыдущего отчетного периода. Пороговое значение также пропорционально снижается для коротких отчетных периодов.
В результате применения этого исключения растущие компании не будут платить в рассрочку в первом отчетном периоде, когда они достигнут значительных размеров, если только рост не будет существенным. Таким образом, это дает им время подготовиться к оплате в рассрочку (но см. ниже).
Схема ежеквартальных платежей
Крупная компания с 12-месячным отчетным периодом будет уплачивать налог четырьмя равными частями: в седьмом, десятом, 13-м и 16-м месяцах, следующих за началом отчетного периода. Первая часть налога должна быть уплачена через шесть месяцев и 13 дней после начала отчетного периода, затем каждые три месяца до последней части налога, которая должна быть уплачена через три месяца и 14 дней после окончания отчетного периода. Таким образом, для компании с 12-месячным отчетным периодом, начинающимся 1 января, ежеквартальные платежи должны быть произведены 14 июля, 14 октября, 14 января следующего года и 14 апреля следующего года.
В случаях, когда отчетный период длится менее 12 месяцев, действуют особые правила.
Схема платежей для растущей компании
Если растущая компания определяется как крупная компания в течение двух лет подряд, то режим ежеквартальных платежей будет применяться и во второй из этих лет.
Переход от малого к большому лучше всего проиллюстрировать примером.
Компания, финансовый год которой заканчивается 31 декабря, впервые стала крупной в 2024 году (и имела прибыль ниже порога в 10 миллионов фунтов стерлингов) и, как ожидается, останется крупной в 2025 году. Ее налоговые платежи будут следующими:
- Налоговое обязательство по отчетному периоду 2024 года подлежит уплате через девять месяцев и один день после окончания отчетного периода, то есть 1 октября 2025 года.
- За отчетный период 2025 года 25% от ожидаемой налоговой задолженности подлежат уплате 14 июля 2025 года, 14 октября 2025 года, 14 января 2026 года и 14 апреля 2026 года.
Как видно, первый взнос за 2025 год подлежит уплате до начисления налогов за 2024 год. Поэтому крайне важно составлять бюджеты ожидаемой налогооблагаемой прибыли всякий раз, когда компания становится крупной, чтобы определить:
- Будет ли компания крупной на второй год, и если да;
- Какие налоговые платежи необходимо будет произвести в седьмом месяце второго года?.
Очень крупные компании
Для отчетных периодов, начинающихся 1 апреля 2019 года или позже, «очень крупные» компании обязаны уплачивать корпоративный налог в рассрочку на четыре месяца раньше, чем крупные компании. Компания считается «очень крупной», если ее прибыль за 12-месячный отчетный период превышает 20 миллионов фунтов стерлингов. Аналогично крупным компаниям, этот порог пропорционально снижается, если отчетный период составляет менее 12 месяцев и если у компании есть одна или несколько аффилированных компаний. Применяется тот же критерий определения порога уплаты корпоративного налога, что и для крупных компаний: если сумма уплаты корпоративного налога составляет менее 10 000 фунтов стерлингов, компания не считается «очень крупной» и не обязана уплачивать корпоративный налог в рассрочку.
Для очень крупных компаний с 12-месячным отчетным периодом ежеквартальные платежи должны производиться 14-го числа третьего, шестого, девятого и двенадцатого месяцев отчетного периода.
Расчет ежеквартальных платежей
Компания должна оценить свою налоговую задолженность за текущий год (за вычетом всех льгот и зачетов), а затем производить платежи в рассрочку на основе этой оценки. Это означает, что к третьему месяцу для очень крупных компаний и к седьмому месяцу для крупных компаний компания должна оценить прибыль за оставшуюся часть отчетного периода.
Оценка компанией своих налоговых обязательств, вероятно, будет меняться со временем, особенно по мере продвижения отчетного периода, и каждый платеж в рассрочку должен рассчитываться на основе пересмотренной оценки. Система платежей в рассрочку позволяет компании вносить дополнительные платежи – в любое время – если она обнаружит, что произведенные ею платежи в рассрочку недостаточны. Компания, как правило, сможет потребовать возврата всей или части уже произведенных платежей в рассрочку, если впоследствии придет к выводу, что они не должны были быть произведены или были чрезмерными.
Проценты и штрафы
Налоговая служба Великобритании (HMRC) начисляет проценты за просроченные или недоплаченные платежи. Проценты рассчитываются и начисляются только после того, как компания подала свою налоговую декларацию, или HMRC определила ее налоговую задолженность по корпоративному налогу и истек обычный срок уплаты.
Налоговая служба Великобритании (HMRC) будет выплачивать компании проценты за платежи в рассрочку, которые окажутся ненужными, за платежи, произведенные досрочно, или за переплаты. Эти проценты рассчитываются и начисляются задним числом после того, как будет установлена налоговая задолженность за отчетный период, что обычно происходит при подаче налоговой декларации.
Процентные ставки
Специальные процентные ставки применяются в течение периода с даты наступления срока уплаты первого платежа до обычного срока уплаты корпоративного налога (девять месяцев и один день с конца отчетного периода).
После этого процентные ставки изменяются на обычные процентные ставки по недоплате и переплате налогов. Эта двухступенчатая система учитывает тот факт, что компании будут производить свои авансовые платежи, исходя из расчетных показателей, но к моменту наступления установленного срока должны быть достаточно уверены в своей задолженности.
Проценты, полученные компаниями, облагаются налогом, а проценты, выплаченные компаниями, подлежат вычету из налогооблагаемой базы.
Штрафы
Штраф может быть наложен, если компания умышленно не производит платежи в рассрочку или умышленно производит платежи в рассрочку, сумма которых слишком мала.
Специальные условия для групп
Существует механизм групповых платежей, позволяющий группам компаний осуществлять платежи в рассрочку на уровне всей группы, а не по каждой компании в отдельности. Это должно помочь минимизировать их риски, связанные с начислением процентов.
