Уклонение от уплаты налога на наследство. Активы, бывшие в употреблении
Правила, касающиеся ранее принадлежавших активов, могут применяться в тех случаях, когда физическое лицо успешно изымает актив, обычно недвижимость, из своего наследства для целей налога на наследство, но при этом продолжает использовать этот актив или получать от него выгоду.
Налог на наследство (ННН) был введен почти 40 лет назад и в целом облагает налогом определенные дары капитала, сделанные при жизни, а также имущество, переданное после смерти.
С появлением налога на наследство (IHT) возникла концепция «потенциально освобожденных от налога передач» (PET): проще говоря, это дарение капитала одним лицом другому лицу, и, если вы проживете семь лет с момента дарения, налог на наследство не может быть начислен, независимо от стоимости дара. Правила создают неопределенность до истечения семилетнего периода, но в то же время предоставляют возможность передавать значительную часть капитала из поколения в поколение без уплаты налога на наследство. Конечно, налогообложение — это не просто, и перед совершением таких сделок необходимо учитывать и другие факторы, как налоговые, так и неналоговые.
В любом случае, многие люди просто не в состоянии сделать значительные пожертвования капитала при жизни. Причин тому несколько, самая очевидная из которых заключается в том, что их капитал вложен в такие активы, как семейный дом и доля в бизнесе, и/или они приносят доход, необходимый им для жизни.
Подарить семье дом?
Но что может помешать вам передать семейный дом в дар, скажем, вашим (взрослым) детям, пока вы продолжаете в нем жить? Ответ прост: ничто! Однако такой образ действий непривлекателен, если не сказать безрассуден, по ряду причин, наиболее существенными из которых являются:
- Гарантия занятости может стать проблемой
- освобождение от налога на прирост капитала в связи с утратой основного места жительства
- На самом деле это не подходит для целей налога на наследство.
Причина, по которой такой дар не подлежит налогообложению налогом на наследство, заключается в том, что правила «дарения с оговоркой» (GWR) считают, что недвижимость продолжает оставаться частью вашего имущества, поскольку вы продолжаете получать от нее выгоду в силу проживания в ней. Это сложная область, поэтому, если вам нужна консультация, свяжитесь с нами.
Обход правил
Чтобы обойти правила GWR, было разработано множество сложных схем, наиболее распространенной из которых была схема «ипотечного кредита» или «двойного траста», которая позволяла продолжать проживание в семейном доме, одновременно исключая его из списка объектов, облагаемых налогом на наследство. Для человека, владеющего семейным домом стоимостью, скажем, 750 000 фунтов стерлингов, перспектива в конечном итоге сэкономить на налоге на наследство 300 000 фунтов стерлингов (750 000 фунтов стерлингов x 40%) была привлекательной.
Ответ HMRC
Со временем эти схемы были проверены в судах и заблокированы на будущее.
Однако HMRC решила, что необходимы дополнительные меры для поддержки ситуаций, когда правила GWR могут не применяться в строгом смысле слова, но тем не менее, дарение было совершено и выгода сохранена. Вместо этого был введен новый подоходный налог, взимаемый с предыдущего владельца актива, если он продолжает пользоваться активом или капиталом. Эти правила называются правилами в отношении ранее принадлежавших активов (Pre-Owned Assets, POA). Они в первую очередь направлены на землю и здания, но также применяются к движимому имуществу и некоторым нематериальным активам, обычно находящимся в доверительном управлении.
Объем
В общих чертах, эти правила применяются в тех случаях, когда физическое лицо успешно исключает актив из своего наследства для целей налога на наследство (т.е. правила GWR не применяются), но при этом продолжает использовать актив или получать от него выгоду.
Пример 1
В 2014 году Эд передал свой дом в дар сыну Оливеру, и Эд продолжает жить в этом доме.
Это не подпадает под действие правил доверенности, поскольку дом по-прежнему является частью наследственного имущества Эда в соответствии с правилами GWR. Правила GWR отменяют тот факт, что дарение также было оформлено в форме PET более чем за семь лет до этого.
Пример 2
В 2015 году Хью подарил своей дочери Кэролайн деньги. Позже Кэролайн использовала эти деньги для покупки недвижимости, в которую Хью переехал в 2020 году. Действуют правила доверенности.
Эти правила продолжали бы действовать, даже если бы Кэролайн использовала первоначальные средства для покупки портфеля акций, который она впоследствии продала, а вырученные средства использовала для покупки недвижимости для проживания Хью.
Если бы Хью начал занимать недвижимость в 2023 году, правила, касающиеся доверенности, не применялись бы, поскольку между дарением и заселением прошло более семи лет.
В правилах предусмотрен ряд исключений, одним из наиболее важных является то, что они не распространяются на сделки, в которых имущество передается супругу или бывшему супругу по решению суда.
Дата начала – ретроспектива?
Несмотря на то, что этот режим вступил в силу только с 6 апреля 2005 года, он может применяться к схемам, которые могли быть введены в действие в любое время после марта 1986 года. Этот аспект правил подвергся резкой критике. По меньшей мере, это означает, что необходимо пересмотреть существующие схемы, чтобы определить, будет ли применяться этот сбор.
Расчет заряда
Налог рассчитывается исходя из условной рыночной арендной платы за недвижимость. Предположим, доходность от аренды составляет, скажем, 5%. В этом случае подоходный налог для налогоплательщика с высокой ставкой налога на недвижимость стоимостью 1 миллион фунтов стерлингов составит 20 000 фунтов стерлингов в год.
Доходность от аренды или стоимость определяется исходя из договора аренды, предусматривающего ремонтные работы, заключенного с арендатором.
Оценку имущества необходимо проводить раз в пять лет. В случаях, когда события произошли до 6 апреля 2005 года, первым годом обременения считался 2005/06 год, а датой первой оценки — 6 апреля 2005 года. В этих случаях новая оценка должна была быть проведена 6 апреля 2010 года, 6 апреля 2015 года и 6 апреля 2020 года.
В случае с движимым имуществом и нематериальными активами капитальная стоимость, на основе которой рассчитывается залог, должна пересматриваться ежегодно.
Размер платы уменьшается на сумму фактической арендной платы, уплаченной арендатором, поэтому плата не взимается, если уплачивается полная рыночная арендная плата.
Налог не будет применяться в тех случаях, когда предполагаемый доход по всей недвижимости, подпадающей под действие правил, составляет менее 5000 фунтов стерлингов.
В случаях, когда речь идет о частичных долях в собственности, правила становятся более сложными.
выборы
Результатом выбора, приведенного в приведенном выше примере, является то, что ежегодный налог на прибыль в размере 20 000 фунтов стерлингов будет отменен, но вместо этого недвижимость стоимостью 1 миллион фунтов стерлингов фактически будет рассматриваться как часть наследственного имущества, подлежащего налогообложению, и в будущем может возникнуть налоговая обязанность по налогу на наследство в размере 400 000 фунтов стерлингов. Необходимость выбора зависит от личных обстоятельств, но следующие рекомендации послужат ориентиром.
Причины для проведения выборов
В случаях, когда актив соответствует критериям для получения льгот по налогу на наследство для коммерческой или сельскохозяйственной недвижимости.
В тех случаях, когда стоимость актива находится в пределах необлагаемого налогом на наследство диапазона, даже если она суммируется с другими активами в составе наследства.
В случае, когда владелец актива молод и здоров.
Причины не участвовать в выборах
Продолжительность жизни дарителя невелика из-за возраста или болезни, и размер подоходного налога за относительно короткий период времени будет существенно меньше, чем налог на наследство.
Размер платы за доверенность не превышает минимальную сумму в 5000 фунтов стерлингов.
Донор не желает перекладывать бремя налога на наследство на дарителя.
Выбор необходимо сделать до 31 января года, следующего за годом, в котором налог впервые стал применяться. Однако HMRC может разрешить позднюю подачу заявления по своему усмотрению.
Что дальше?
Эти правила, несомненно, затрудняют эффективное налоговое планирование для семей с дорогостоящим жильем. Однако они не исключают такой возможности полностью, и приведенные ниже идеи могут быть уместны в зависимости от ваших обстоятельств.
Кроме того, введение с 6 апреля 2017 года необлагаемой налогом суммы для жилых помещений ограничило необходимость рассмотрения такого рода планирования для домов стоимостью до 350 000 фунтов стерлингов (175 000 фунтов стерлингов для одного человека) на супружескую пару (включая зарегистрированных гражданских партнеров), поскольку, при условии, что дом завещается прямым наследникам после смерти, сделка освобождается от налога на наследство. Если стоимость дома превышает 350 000 фунтов стерлингов, сумма налога все равно будет уменьшена, при условии, что стоимость наследства не превышает 2 миллионов фунтов стерлингов. Если же она превышает 2 миллиона фунтов стерлингов (до применения других льгот), льгота постепенно уменьшается до нуля.
Соглашения о совместном использовании
Если доля в вашем семейном доме передается члену семьи (например, взрослому ребенку), проживающему с вами, можно избежать как налога на содержание дома (GWR), так и платы за доверенность (POA). Расходы на содержание недвижимости должны быть разделены поровну. Этот вариант подходит только в том случае, если предполагается долгосрочное совместное использование и нет других членов семьи, для которых передача доли в собственность может нанести ущерб.
Схемы высвобождения капитала
В последние годы популярны схемы высвобождения капитала, при которых вы продаете всю или часть своего дома коммерческой компании или банку. На такие сделки не распространяются правила, касающиеся доверенностей.
Если продажа осуществляется члену семьи, то продажа всей недвижимости не подпадает под действие правил доверенности, но продажа только части недвижимости подпадает под эти правила, если продажа состоялась 7 марта 2005 года или позже.
Полученные вами денежные средства по такой схеме войдут в состав вашего наследственного имущества, облагаемого налогом на наследство, но вы сможете передать их в дар позже.
Завещания
Данный налоговый режим не распространяется на завещания, поэтому сейчас как никогда важно составить завещание, обеспечивающее налоговую эффективность.
Краткое содержание
Это сложная область, и перед принятием каких-либо мер необходима консультация профессионала. Правила, касающиеся доверенностей, имеют ограниченную сферу применения, но, тем не менее, они могут затрагивать сделки, совершенные начиная с марта 1986 года.
