Nach dem Criminal Finances Act 2017 (CFA) können Unternehmen und Personengesellschaften strafrechtlich belangt werden, wenn sie ihre Mitarbeiter nicht daran hindern, Steuerhinterziehung zu begehen. Eine mögliche Verteidigungsmöglichkeit besteht, wenn das Unternehmen ein System angemessener Präventionsmaßnahmen eingeführt hat. Im Folgenden betrachten wir die wichtigsten Aspekte des Gesetzes und seine Auswirkungen auf Ihr Unternehmen.
Erläuterung des Gesetzes
Im Rahmen des CFA wurden zwei Straftatbestände eingeführt:
- Straftat des häuslichen Betrugs
- Der Straftatbestand des inländischen Betrugs stellt Unternehmen, Personengesellschaften und relevante Einrichtungen unter Strafe, die es versäumen, angemessene Präventionsmaßnahmen zu ergreifen, um ihre Mitarbeiter, Vertreter oder verbundenen Personen daran zu hindern, Steuerhinterziehung zu ermöglichen.
- Betrugsdelikt im Ausland
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Dieser Straftatbestand stellt Unternehmen, die im Vereinigten Königreich tätig sind und es versäumen, angemessene Verfahren einzuführen, um zu verhindern, dass ihre Mitarbeiter, Beauftragten oder Vertreter die Steuerhinterziehung in einer anderen Gerichtsbarkeit ermöglichen.
Die Regeln gelten für Steuerhinterziehung sowohl im Inland als auch im Ausland und sind auf alle Steuern anwendbar.
Drei Stufen der Erleichterung von Steuerhinterziehung
Gemäß dem CFA gibt es drei Stufen, die sowohl für die Beihilfe zur Steuerhinterziehung im Inland als auch im Ausland gelten. Hier wird nur die Straftat im Vereinigten Königreich betrachtet; für die ausländische Straftat gelten zusätzliche Anforderungen.
- Phase eins
- Die kriminelle Steuerhinterziehung (einschließlich der Hinterziehung von Sozialversicherungsbeiträgen) wird von einem Steuerzahler begangen.
- Phase zwei
- Die strafrechtliche Beihilfe zur Steuerhinterziehung wird von einer „verbundenen Person“ der „relevanten Stelle“ begangen.
- Phase drei
- Die zuständige Stelle hat es versäumt, ihren Mitarbeiter daran zu hindern, strafrechtliche Beihilfe zur Steuerhinterziehung zu leisten, oder hat es versäumt, angemessene Maßnahmen zu ergreifen, um den Mitarbeiter daran zu hindern, Beihilfe zur Steuerhinterziehung zu leisten.
Nach dem CFA können nur „relevante Stellen“ und juristische Personen, wie beispielsweise eingetragene Gesellschaften und Personengesellschaften, die neuen Straftatbestände begehen. Natürliche Personen hingegen können diese Straftatbestände nicht begehen.
Der Begriff „relevante Stelle“ bezieht sich auf juristische Personen (einschließlich LLPs) und Personengesellschaften (unabhängig davon, ob sie eingetragen oder gegründet wurden). Eine Person handelt als „verbundene Person“, wenn sie:
- ein Mitarbeiter einer relevanten Stelle, der in seiner Funktion als Mitarbeiter handelt
- ein Vertreter einer zuständigen Stelle, der in seiner Eigenschaft als Vertreter handelt
- jede andere Person, die Dienstleistungen für oder im Auftrag einer relevanten Stelle erbringt oder zu erbringen beabsichtigt und die in der Eigenschaft einer Einzelperson handelt, die solche Dienstleistungen erbringt (zum Beispiel ein Unterauftragnehmer).
Wenn die ersten beiden Stufen begangen wurden, wird davon ausgegangen, dass die betreffende Einrichtung eine Unternehmensstraftat begangen hat (vorbehaltlich der Geltendmachung eines angemessenen Verteidigungsgrundes).
In Phase drei ändert sich im Wesentlichen nicht, was als Straftat gilt, sondern es geht darum, wer dafür verantwortlich gemacht wird.
In Anspruch nehmen auf eine „angemessene Verteidigung“
Gemäß dem CFA obliegt es der betreffenden Stelle, nachzuweisen, dass sie innerhalb des Unternehmens angemessene Verfahren zum Schutz vor der strafrechtlichen Beihilfe zur Steuerhinterziehung implementiert hat. Kann die Organisation nachweisen, dass sie strenge Verfahren eingeführt hat, ist eine Strafverfolgung unwahrscheinlich.
Eine zuständige Stelle kann sich auf den Verteidigungsgrund berufen, dass sie zum Zeitpunkt der Begehung der Beihilfe zur Steuerhinterziehung über angemessene Präventionsmaßnahmen verfügte.
Der Begriff „Präventionsmaßnahmen“ bezieht sich hier auf Verfahren, die verhindern sollen, dass Personen, die in ihrer Funktion als Angehörige einer relevanten Stelle handeln, im Vereinigten Königreich Beihilfe zur Steuerhinterziehung leisten. Das neue Gesetz verlangt von den relevanten Stellen keine übermäßig aufwendigen Verfahren, verlangt aber mehr als bloße Lippenbekenntnisse.
Hohes Risiko
Die Regierung rät Organisationen in Hochrisikosektoren, wie Banken und Finanzdienstleistungsunternehmen, gründliche Risikoanalysen durchzuführen, um die Wahrscheinlichkeit zu ermitteln, dass ihre Mitarbeiter die Straftat der Beihilfe zur Steuerhinterziehung begehen. Es wird empfohlen, dass diese Organisationen den Empfehlungen der Regierung in dieser Angelegenheit folgen.
Was muss mein Unternehmen tun?
Die britische Steuerbehörde HMRC hat Leitlinien zu den Verfahren veröffentlicht, die relevante Stellen (z. B. Ihre Organisation) implementieren sollten, um zu verhindern, dass ihre Mitarbeiter die Straftat der Beihilfe zur Steuerhinterziehung begehen. Diese Leitlinien sind hier .
Die HMRC-Richtlinien sollen Ihnen helfen, die verschiedenen verfügbaren Verfahren zu verstehen.
Die sechs „Leitprinzipien“
Die Regierung hat sechs „Leitprinzipien“ formuliert, die als Grundlage für präventive Maßnahmen dienen sollen. Jedes dieser Prinzipien soll Organisationen dabei helfen, das Risiko einzuschätzen, dass ihre Mitarbeiter Steuerhinterziehung strafrechtlich begünstigen.
1. Risikobewertung
Als zuständige Stelle werden Sie aufgefordert, Art und Umfang des Risikos zu prüfen, dem Sie durch die Beihilfe Ihrer verbundenen Personen zur Steuerhinterziehung ausgesetzt sind. Die britische Steuerbehörde HMRC empfiehlt Ihnen, sich mit Ihren verbundenen Personen in Verbindung zu setzen und zu prüfen, ob diese ein Motiv, die Gelegenheit und die Mittel haben, Steuerhinterziehung strafrechtlich zu unterstützen.
Sie sollten fragen:
- Unterliegt die Arbeit, die von „verbundenen Personen“ ausgeführt wird, einer Überwachung oder Kontrolle?
- Wie wahrscheinlich ist es, dass die kriminelle Beihilfe zur Steuerhinterziehung durch eine „verbundene Person“ aufgedeckt wird?
- Gibt es Produkte oder Dienstleistungen, die von „verbundenen Personen“ genutzt werden und die missbraucht werden könnten?
- Wie häufig erhalten Mitarbeiter in risikoreichen Positionen Schulungen zum Thema Betrug, und wie gründlich werden diese Schulungen evaluiert?
2. Verhältnismäßigkeit risikobasierter Präventionsmaßnahmen
Ihre angemessenen Verfahren müssen Art, Umfang und Komplexität der Präventionsmaßnahmen berücksichtigen. Organisationen in Branchen wie dem Bankwesen oder dem Wirtschaftsprüfungssektor sind möglicherweise größeren Risiken ausgesetzt als andere.
3. Engagement der obersten Führungsebene
Die Führungsebene muss sich verpflichten, zu verhindern, dass verbundene Personen Steuerhinterziehung strafrechtlich unterstützen. Eine Null-Toleranz-Politik ist angebracht, und Führungskräfte sollten sicherstellen, dass die Konsequenzen der strafrechtlichen Beihilfe zur Steuerhinterziehung ihren verbundenen Personen dargelegt werden.
Führungskräfte werden dringend gebeten:
- Erläutern Sie die Folgen einer Nichteinhaltung der Richtlinien der zuständigen Behörde zur Förderung der Steuerhinterziehung.
- Verzichten Sie darauf, die Dienste von Personen in Anspruch zu nehmen, die keine geeigneten Präventionsmaßnahmen getroffen haben.
- Teilen Sie die wichtigsten Präventionsmaßnahmen der zuständigen Stelle mit.
4. Sorgfältige Prüfung
Um mögliche Risiken zu minimieren, müssen Sie sicherstellen, dass Sie angemessene Sorgfaltspflichten gegenüber Personen anwenden, die in Ihrem Namen Dienstleistungen erbringen oder erbringen wollen.
Fragen Sie sich selbst:
- Wie gut kennen Sie die Personen, die Aufgaben im Auftrag Ihrer Organisation ausführen? Müssen Sie zusätzliche Überprüfungen dieser Personen durchführen?
- Benötigt Ihre Organisation jährliche Zertifikate als Nachweis für die Einhaltung des CFA?
- Wenn Sie die Übernahme oder Fusion eines anderen Unternehmens planen, haben Sie die Auswirkungen auf die CFA-Chartered-Faculty-Anforderungen bedacht?
5. Kommunikation
Die mit Ihrer Organisation verbundenen Personen müssen eine gründliche und angemessene Schulung hinsichtlich der strafrechtlichen Beihilfe zur Steuerhinterziehung erhalten, und Präventionsmaßnahmen müssen der Belegschaft gut vermittelt, verstanden und umgesetzt werden.
Ihre Mitteilung sollte Folgendes beinhalten:
- Die bestehenden Richtlinien und Verfahren zur Verhinderung der kriminellen Beihilfe zur Steuerhinterziehung
- Wie man sich beraten lassen oder Bedenken hinsichtlich der kriminellen Beihilfe zur Steuerhinterziehung melden kann
- Was versteht man unter Steuerhinterziehung und damit verbundenem Betrug?
- Pflichten eines Arbeitnehmers gemäß CFA.
6. Überwachung und Überprüfung
Ihre Präventivmaßnahmen müssen eingehend geprüft und gegebenenfalls angepasst werden. Da sich die Art der Risiken, denen Sie ausgesetzt sind, im Laufe der Zeit verändert, muss die Geschäftsleitung sicherstellen, dass sich das Unternehmen entsprechend anpasst.
Möglichkeiten zur Überprüfung Ihrer Verfahren:
- Durch das Feedback von internen Mitarbeitern
- Durch regelmäßige Überprüfungen, begleitet von dokumentierten Ergebnissen
- Durch die Zusammenarbeit mit anderen Organisationen, die ähnlichen Risiken ausgesetzt sind.
Bei Nichteinhaltung: Welche Strafen drohen?
Die britische Steuerbehörde HMRC erklärt: „Das Gesetz zielt darauf ab, Straftaten zu bekämpfen, die von Personen begangen werden, die für oder im Namen einer relevanten Stelle handeln.“ Gemäß dem CFA (Crime Funding Act) unterliegen relevante Stellen, die es versäumen, ihre verbundenen Personen an der Begehung der Straftat der Beihilfe zur Steuerhinterziehung zu hindern, unbegrenzten Geldstrafen und Nebenmaßnahmen wie etwa Anordnungen zur Verhinderung schwerer Straftaten oder Einziehungsanordnungen.
