Dieses Merkblatt erläutert die neuen Regelungen für die britische Einkommensteuer (IT), die Kapitalertragsteuer (CGT) und die Erbschaftsteuer (IHT), da der Wohnsitz in Großbritannien nicht mehr als bestimmender Faktor für den Steuerstatus bei direkten Steuerzwecken herangezogen wird.
Ausschließlich der Wohnsitz wird zur Ermittlung des Steuerstatus herangezogen.
Der Neu-Bewohner
Ab dem 6. April 2025 werden alle Einwohner des Vereinigten Königreichs weltweit besteuert. Für die ersten vier Jahre nach Beginn der steuerlichen Ansässigkeit im Vereinigten Königreich steht jedoch eine neue Regelung für anrechenbare ausländische Einkünfte und Gewinne (FIG) zur Verfügung, sofern die betreffenden Personen zuvor entweder überhaupt nicht im Vereinigten Königreich ansässig waren oder sich zehn Jahre lang nicht dort aufgehalten haben.
Personen, die im Rahmen ihrer Einkommensteuererklärung die neuen vierjährigen FIG-Regelungen in Anspruch nehmen, zahlen keine Steuern auf die in diesen vier Jahren erzielten Einkünfte. Die Berechtigung zur Anwendung der FIG-Regelung hängt davon ab, ob die betreffende Person gemäß dem Statutory Residence Test (SRT) als im Vereinigten Königreich ansässig gilt.
Beispiel
Tom wurde 2025/26 zum ersten Mal in Großbritannien wohnhaft.
Er kann ab 2025/26 Leistungen nach dem neuen 4-Jahres-FIG-System in Anspruch nehmen.
In den Jahren 2026/27 und 2027/28 hat er keinen Wohnsitz im Vereinigten Königreich, nimmt diesen aber im Jahr 2028/29 wieder auf.
Dies wird als sein viertes Jahr behandelt, sodass er erneut entscheiden kann, ob er Ansprüche nach FIG geltend machen möchte oder nicht.
Die Position bis zum 5. April 2025
Eine Person mit Wohnsitz im Vereinigten Königreich, aber ohne dortigen Wohnsitz (sogenannte „Non-Dom“-Person), konnte sich für die Besteuerung nach dem sogenannten „Remittance Basis“-Verfahren hinsichtlich ihrer außerhalb des Vereinigten Königreichs erzielten Einkünfte und Kapitalgewinne entscheiden. Das bedeutet, dass sie nicht auf ihre tatsächlich im Steuerjahr erzielten Einkünfte/Gewinne besteuert wurde, sondern auf den Betrag dieser Einkünfte/Gewinne, der im Steuerjahr tatsächlich ins Vereinigte Königreich transferiert wurde.
Die Auswirkungen der Inanspruchnahme der Überweisungsbasis
In allen Steuerjahren, in denen die Anwendung der Überweisungsbasis möglich ist, verliert eine Person automatisch ihren persönlichen Freibetrag für Einkommensteuerzwecke und ihren jährlichen Freibetrag für Kapitalertragsteuer. Dies wirkt sich selbstverständlich auf ihre gesamte Steuerlast, einschließlich aller Einkünfte/Gewinne aus Großbritannien, aus.
Allerdings kann eine Person auch automatisch von der Überweisungsbasis profitieren, ohne einen Antrag stellen zu müssen, und behält daher ihre Freibeträge, wenn sie bis auf maximal 2.000 Pfund ihres im Ausland erzielten Einkommens und Gewinns im Laufe des Jahres alles nach Großbritannien überweist.
Beispiel
Jan, der seinen Wohnsitz in Polen hat, aber seit fünf Jahren in Großbritannien lebt, erzielt Mieteinnahmen aus der Vermietung von Immobilien in Polen. Betrachten wir zwei verschiedene Szenarien, wobei wir von einem Auslandseinkommen von 5.000 £ ausgehen.
Szenario 1: Er überweist 1.000 £ nach Großbritannien. Er kann die Steuern auf die vollen 5.000 £ direkt entrichten und behält seinen persönlichen Steuerfreibetrag für diesen Betrag sowie für alle weiteren Einkünfte aus britischen Quellen. Wählt er die Besteuerung nach dem Überweisungsprinzip, zahlt er zwar Steuern auf 1.000 £, verliert aber seinen persönlichen Steuerfreibetrag für diesen Betrag sowie für alle weiteren Einkünfte aus britischen Quellen.
Szenario 2: Er überweist 3.000 £ nach Großbritannien. Er kann die Vorteile der Überweisungsbesteuerung nutzen und muss nur 3.000 £ versteuern, da er nicht mehr als 2.000 £ nicht überwiesen hat. Sein persönlicher Steuerfreibetrag bleibt erhalten.
Bis zum 5. April 2025 fällt für Personen mit längerem Wohnsitz außerhalb Großbritanniens, die weiterhin nach dem Überweisungsprinzip besteuert werden möchten, eine Sondergebühr an, die sogenannte Remittance Basis Charge. Diese Gebühr gilt für Personen, die in sieben der vorangegangenen neun Steuerjahre in Großbritannien ansässig waren, und beträgt 30.000 £. Sie erhöht sich auf 60.000 £ für diejenigen, die in mindestens zwölf der vorangegangenen 14 Steuerjahre in Großbritannien ansässig waren.
Der Übergang ab dem 6. April 2025
Ab dem 6. April 2025 werden alle im Vereinigten Königreich ansässigen Personen, mit Ausnahme von Neuzugezogenen, weltweit nach dem Prinzip des weltweiten Einkünfteertrags besteuert. Für diejenigen, die in einem Steuerjahr bis einschließlich 2024/25 der Besteuerung nach dem Überweisungsprinzip unterlagen, besteht jedoch eine „vorübergehende Rückführungsmöglichkeit“ (Temporary Repatriation Facility, TRF). Diese soll Einzelpersonen dazu anregen, ihre in früheren Zeiträumen entstandenen und im Vereinigten Königreich in den Vorjahren nicht besteuerten Einkünfte nach Inanspruchnahme des Überweisungsprinzips nach Großbritannien zu überweisen.
Der TRF wird für drei Jahre zur Verfügung stehen, und festgelegte Beträge werden in den Jahren 2025/26 und 2026/27 mit 12 % und im Jahr 2027/28 mit 15 % besteuert. Dies führt zu einer erheblichen Steuerersparnis angesichts der Differenz zwischen diesen Sondersteuersätzen und den regulären Steuersätzen (bis zu 45 %).
Um den Steuerfreibetrag (TRF) zu nutzen, müssen Steuerzahler Beträge oder Vermögenswerte („zweckgebundene Gelder“) angeben und die entsprechende TRF-Gebühr entrichten. Interessanterweise müssen die Beträge weder im Jahr der Zuweisung noch in einem späteren Steuerjahr tatsächlich überwiesen werden. Die Identifizierung und Zuweisung der Gelder ist jedoch komplex, weshalb eine Beratung zum weiteren Vorgehen empfohlen wird.
Sobald die TRF-Möglichkeit beendet ist, werden alle im Vereinigten Königreich ansässigen Personen mit Ausnahme des neu ansässigen Personen weltweit hinsichtlich ihres Einkommens und Vermögens bewertet.
Neue Möglichkeit zur Neuberechnung der Kapitalertragssteuer
Personen mit Wohnsitz im Vereinigten Königreich, die nicht erst kürzlich ihren Wohnsitz dorthin verlegt haben, unterliegen in normaler Weise der Kapitalertragsteuer auf im Ausland erzielte Gewinne.
Gemäß den Übergangsbestimmungen können Personen, die bisher die Remittance-Basis-Methode angewendet haben, für Veräußerungen ab dem 6. April 2025 alle ausländischen Vermögenswerte, die sie am 5. April 2017 persönlich besessen haben, auf ihren Marktwert zum 5. April 2017 neu bewerten lassen. Voraussetzung hierfür ist, dass die betreffende Person nie einen tatsächlichen oder fiktiven Wohnsitz im Vereinigten Königreich hatte und für das Steuerjahr 2017/18 und die Folgejahre einen tatsächlichen Antrag auf Anwendung der Remittance-Basis-Methode gestellt hat. Darüber hinaus muss sich der Vermögenswert zwischen dem 6. März 2024 und dem 5. April 2025 außerhalb des Vereinigten Königreichs befunden haben.
Was ist eine Geldüberweisung?
Für eine Überweisung müssen grundsätzlich zwei Bedingungen erfüllt sein. Erstens müssen Vermögenswerte, Geld oder eine Gegenleistung für eine Dienstleistung zum Nutzen einer relevanten Person nach Großbritannien verbracht werden, und zweitens müssen die Mittel für diese Vermögenswerte usw. direkt oder indirekt aus Finanztransaktionen stammen. Die Regelungen sind weit gefasst, und im Zuge der aktuellen Überarbeitung wird die Kerndefinition erweitert, um auch die Nutzung von Finanztransaktionen außerhalb Großbritanniens zum Nutzen einer relevanten Person in Großbritannien zu erfassen.
Einige Beispiele sollen den grundlegenden Umfang verdeutlichen.
Beispiel
Alex, ein wohlhabender Kanadier, lebt mit seiner Frau und seinen kleinen Kindern in Großbritannien. Er verfügt über ein beträchtliches Bankguthaben auf Jersey, das jährlich hohe Erträge generiert. Jede der folgenden Verwendungen dieser Erträge würde für britische Steuerzwecke eine Überweisung darstellen:
• Er kauft in Deutschland ein teures Auto und bringt es nach Großbritannien.
• Er eröffnet für jedes seiner Kinder ein Bankkonto in Großbritannien mit Geldern aus Jersey.
• Er schickt seine Frau zu einem teuren Wellness-Wochenende, und die Rechnung für den Aufenthalt wird direkt nach Jersey zur Begleichung geschickt.
• Er benutzt eine Kreditkarte in Großbritannien, deren Rechnungen monatlich aus seinem Einkommen aus Jersey beglichen werden.
Es gibt einige Ausnahmen, zum Beispiel Kleidung, Uhren und Schmuck für den persönlichen Gebrauch sowie andere Waren bis zu einem Wert von 1.000 £.
Ein indirekterer Weg wird ebenfalls genutzt.
Früher konnte man durch eine sogenannte „Veräußerung“ die Besteuerung von Überweisungen umgehen. Dabei übertrug eine Person ihr Auslandseinkommen an eine andere Person, die das Geld anschließend nach Großbritannien einführte. Für den Empfänger galt dies als Kapital, und die Überweisung wurde vermieden. Diese Vorgehensweise ist nun nicht mehr möglich. Jeder Versuch einer „Veräußerung“, bei der die Gelder letztendlich zum Nutzen einer bestimmten Person nach Großbritannien transferiert werden, wird vom Steuerpflichtigen als Überweisung erfasst. Diese Regelung dürfte einige schwierige Situationen nach sich ziehen.
Beispiel
Alex gibt einen Teil seines Einkommens aus Jersey an seinen erwachsenen Sohn Tom weiter. Tom verwendet das Geld, um seinem Sohn eine Schulfahrt nach Großbritannien zu finanzieren. Der Enkel gilt für Alex als relevante Person, und diese Zahlung stellt eine Überweisung dar, die in Großbritannien steuerpflichtig ist.
Entlastung für Unternehmensinvestitionen
Überweist ein Nicht-Domizilierter Gelder nach Großbritannien, die dort in ein qualifiziertes Unternehmen investiert werden, gelten diese Gelder nicht als Überweisung. Daher kann die Berechnung des Überweisungsprinzips anstelle des Ursprungsprinzips attraktiver sein. Die Regelungen zur Investitionsförderung für Unternehmen (Business Investment Relief, BIR) sind detailliert, die wichtigsten Punkte sind jedoch:
- Die Investition muss in Aktien oder Darlehen an ein Handelsunternehmen oder ein Unternehmen, das in Handelsunternehmen investiert, oder ein Unternehmen, das eine Kombination aus beidem darstellt, erfolgen.
- Das Unternehmen darf nicht börsennotiert sein.
- Der Nicht-Dom (oder jede mit dem Nicht-Dom in Verbindung stehende Person) darf von dem Unternehmen keinen Vorteil erhalten, der direkt oder indirekt auf die Investition zurückzuführen ist.
- Bei der anschließenden Realisierung der Investition hat der Nicht-Domizilierte 45 Tage Zeit, entweder in ein anderes qualifiziertes Unternehmen zu reinvestieren oder die Gelder aus Großbritannien abzuziehen; andernfalls werden sie in dem darauffolgenden Jahr als Überweisung behandelt.
Während des TRF-Zeitraums 2025/26 bis 2027/28 bleiben Investitionen, die mit nicht designierten FIG getätigt wurden und am oder vor dem 5. April 2025 entstanden sind, weiterhin für BIR-Ansprüche berechtigt.
Investitionen, die mit bereits festgelegten Beträgen getätigt werden, gelten gemäß den BIR-Vorschriften als nicht förderfähige Investitionen.
Ab dem 6. April 2028, dem Ende des TRF-Zeitraums, ist es nicht mehr möglich, BIR für neue Investitionen oder Reinvestitionen in Anspruch zu nehmen.
Die neuen Erbschaftsteuerregeln ab dem 6. April 2025
Für die Erbschaftsteuer (IHT) unterliegt ein langjähriger Einwohner Großbritanniens (LTR) der weltweiten Erbschaftsteuer sowohl für Schenkungen zu Lebzeiten als auch für den Nachlass im Todesfall. Für nicht langjährige Einwohner sind nur Vermögenswerte in Großbritannien steuerpflichtig.
Eine Person gilt für das gesamte Steuerjahr als LTR (Long-Term Resident), wenn sie in mindestens 10 der 20 unmittelbar vor dem Steuerjahr liegenden Steuerjahre, in dem ein steuerpflichtiges Ereignis für die Erbschaftsteuer (einschließlich Tod) eintritt, im Vereinigten Königreich ansässig war.
Eine Person wird im Jahr nach zehn aufeinanderfolgenden Jahren des Nichtwohnsitzes nicht mehr als dauerhaft ansässige Person (LTR) für Zwecke der Erbschaftsteuer behandelt, selbst wenn sie nach Großbritannien zurückkehrt. Die Prüfung wird somit von Neuem begonnen.
Die Frist, in der eine Person nach Verlassen des Vereinigten Königreichs weiterhin unter die Bestimmungen fällt, verkürzt sich wie folgt, wenn sie nur zwischen 10 und 19 Jahren im Vereinigten Königreich wohnhaft war:
- Für Personen, die seit 10 bis 13 Jahren ansässig sind, gilt die Regelung für drei Steuerjahre.
- Dies erhöht sich dann um ein Steuerjahr für jedes weitere Jahr des Wohnsitzes.
Beispiel
Melissa ist im Jahr 2025/26 seit 13 der letzten 20 Jahre im Vereinigten Königreich ansässig und fällt daher unter die britische Erbschaftsteuer.
Sie bleibt für die Erbschaftsteuer drei Jahre lang im Vereinigten Königreich ansässig, wenn sie anschließend das Vereinigte Königreich verlässt.
Wenn sie in den letzten 20 Jahren 15 Jahre lang ihren Wohnsitz in Großbritannien hatte, bleibt sie für die Erbschaftsteuer fünf Jahre lang in Großbritannien ansässig.
Wenn sie in den letzten 20 Jahren 17 Jahre lang ihren Wohnsitz in Großbritannien hatte, bleibt sie für die Erbschaftsteuer sieben Jahre lang eine britische Einwohnerin.
Eine Person wird für Zwecke der Erbschaftsteuer im Jahr nach zehn aufeinanderfolgenden Jahren des Nichtwohnsitzes nicht als langfristig ansässig behandelt, selbst wenn sie nach Großbritannien zurückkehrt.
Für Personen ohne festen Wohnsitz oder mit vermeintlichem Wohnsitz, die im Jahr 2025/26 nicht ansässig sind, wird es Übergangsregelungen geben.
Ehepartner und LTR
Wenn ein Ehepartner (oder eingetragener Lebenspartner) in einer dauerhaften Lebensgemeinschaft lebt und der andere nicht, kann die Freigrenze für Ehepartner einschränken. Lediglich 325.000 £ stehen als kombinierte Freigrenze für Lebenszeit und Tod zur Verfügung, wenn der Ehepartner in einer dauerhaften Lebensgemeinschaft dem anderen Ehepartner etwas schenkt. Dies gilt nicht in anderen Fällen, beispielsweise wenn beide Ehepartner nicht in einer dauerhaften Lebensgemeinschaft leben. Sollte die Einschränkung jedoch Auswirkungen haben, kann der Ehepartner ohne dauerhafte Lebensgemeinschaft die Option wählen, den Status „dauerhaft“ anzunehmen. Dadurch steht die unbegrenzte Freigrenze nun weltweit zur Verfügung. Die Wahl ist unwiderruflich, es sei denn, der Ehepartner hat zehn Jahre lang außerhalb Großbritanniens gewohnt.
