Einnahmenüberschussrechnung für Selbstständige
Wir betrachten die optionalen Regelungen, die es kleinen, nicht eingetragenen Unternehmen ermöglichen, ihre Gewinne für Steuerzwecke auf Basis des Zahlungsstromprinzips anstatt des üblichen periodengerechten Gewinnermittlungsprinzips zu berechnen.
Es ist jedoch wichtig zu beachten, dass, obwohl die Einnahmen-Ausgaben-Rechnung die Standardmethode für alle Selbstständigen ist, diese einmalig die Möglichkeit haben, die periodengerechte Gewinnermittlung anzuwenden.
Bestimmte Unternehmen, darunter Limited Liability Partnerships, solche mit einem institutionellen Partner, Lloyd's-Versicherer und berechtigte Einzelpersonen, die weiterhin die Gewinndurchschnittsrechnung in Anspruch nehmen möchten, z. B. Landwirte, können die Einnahmenüberschussrechnung nicht anwenden.
Periodenabgrenzungsprinzip und Kassenbasis
Ein Beispiel, das den Unterschied zwischen der periodengerechten und der zahlungswirksamen Gewinnermittlung verdeutlicht, ist die Erfassung von Kreditverkäufen. Diese werden bei der periodengerechten Gewinnermittlung als Ertrag verbucht, selbst wenn der Kunde die Waren oder Dienstleistungen bis zum Ende der Rechnungsperiode nicht bezahlt hat. Bei der zahlungswirksamen Gewinnermittlung hingegen wird das Unternehmen auf Basis seiner Bareinnahmen abzüglich der zulässigen Barausgaben während der Rechnungsperiode besteuert. Kreditverkäufe werden bei der zahlungswirksamen Gewinnermittlung in dem Jahr erfasst und besteuert, in dem sie vom Kunden bezahlt werden.
Wichtige Steuerpunkte
Bareinnahmen
Unter Bareinnahmen versteht man alle Bareinnahmen, die das Unternehmen während des Geschäftsjahres erhält. Dazu gehören neben den Betriebseinnahmen auch die Erlöse aus dem Verkauf von Anlagen und Maschinen. Zahlt ein Kunde den geschuldeten Betrag nicht bis zum Ende des Geschäftsjahres, wird dieser erst im Folgejahr steuerpflichtig, wenn er dem Unternehmen tatsächlich zugeht.
Welche Abzüge sind zulässig?
Hinsichtlich der abzugsfähigen Ausgaben gilt grundsätzlich, dass die Aufwendungen tatsächlich im Abrechnungszeitraum bezahlt worden sein müssen und ausschließlich und gänzlich für gewerbliche Zwecke angefallen sein müssen.
Wie bei der allgemeinen Gewinnermittlung für Unternehmen sind auch hier Ausgaben für Kapitalgüter wie den Kauf von Immobilien nicht abzugsfähig. Bei der Einnahmenüberschussrechnung können jedoch die Kosten der meisten Anlagen und Maschinen als Betriebsausgaben geltend gemacht werden. Eine wichtige Ausnahme bildet der Kauf von Pkw, für den jedoch weiterhin Investitionszulagen geltend gemacht werden können.
Entlastung bei Zinszahlungen
Grundsätzlich sind Zinskosten abzugsfähig, jedoch gibt es für ein Steuerjahr keine Abzugsfähigkeit der von einer Person für ein betreffendes Darlehen gezahlten Zinsen, wenn die Personengesellschaft, auf die sich das Darlehen bezieht, für ihre Immobiliengeschäfte die Einnahmenüberschussrechnung anwendet.
Ein „relevantes Darlehen“ ist ein Darlehen zum Kauf von Anlagen oder Maschinen für den Gebrauch durch eine Personengesellschaft oder zur Investition in eine Personengesellschaft, es sei denn, es wird zum Erwerb eines Anteils an einer Personengesellschaft verwendet.
Die Nutzung von Verlusten
Wenn dem Unternehmen ein Verlust entsteht, kann dieser nach dem Cash-Basis-Prinzip auf die gleiche Weise verwendet werden wie bei Unternehmen, die das Periodenabgrenzungsprinzip anwenden.
Eintritt und Austritt auf Barbasis
Um sicherzustellen, dass Einkünfte nur einmal besteuert und Ausgaben nur einmalig geltend gemacht werden, sind beim Wechsel zur Einnahmenüberschussrechnung spezielle Berechnungen erforderlich. Für solche Fälle gelten außerdem besondere Regelungen zur Kapitalabzugsfähigkeit.
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