Ein neues, zusammengeführtes Forschungs- und Entwicklungsförderprogramm wurde eingeführt, das die bisherigen Regelungen für KMU und die Forschungs- und Entwicklungsausgabenförderung (RDEC) ersetzt. Die Änderungen gelten für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. April 2024 beginnen.
Neue Regelungen ermöglichen den meisten Unternehmen den Zugang zu Fördermitteln in Form einer Steuergutschrift, deren Höhe sich nach den Ausgaben für Forschung und Entwicklung richtet. Zweite Regelungen sehen Fördermittel für KMU vor, die hohe Investitionen in Forschung und Entwicklung tätigen. Diese Fördermittel werden in Form einer Anpassung des Gewinns oder Verlusts für Zwecke der Körperschaftsteuer gewährt, die sich nach den Ausgaben für Forschung und Entwicklung richtet. Führt diese Anpassung zu einem Handelsverlust oder trägt sie dazu bei, wird zusätzlich eine Steuergutschrift gewährt, die sich nach diesem Verlust richtet.
Das neue RDEC
Die RDEC ermöglicht es Unternehmen, eine steuerpflichtige Gutschrift in Höhe von 20 % der angefallenen Aufwendungen für förderfähige Ausgaben geltend zu machen. Da dieser Betrag steuerpflichtig ist, wird er auch als „Above-the-Line“-Gutschrift bezeichnet. Die erhaltene Gutschrift muss zur Begleichung der Körperschaftsteuerverbindlichkeiten der laufenden, zukünftigen oder früheren Perioden verwendet werden, vorbehaltlich bestimmter Einschränkungen und Berechnungen. Ist keine Körperschaftsteuer fällig, muss der Betrag zur Begleichung anderer Steuerschulden verwendet werden und kann anschließend zurückgezahlt werden.
Grundsätzlich gibt es drei Kategorien förderfähiger F&E-Ausgaben, die für F&E in Frage kommen:
- Interne Ausgaben – anfallende Personalkosten; Kosten für Software, Datenlizenzen, Cloud-Computing-Dienste oder Verbrauchsmaterialien; sind förderfähige Ausgaben für extern bereitgestellte Arbeitskräfte.
- Ausgaben, die auf die von dem Unternehmen vergebenen Forschungs- und Entwicklungsarbeiten zurückzuführen sind.
- Aufwendungen, die auf relevante Forschungs- und Entwicklungsarbeiten zurückzuführen sind, die von einem Nicht-Steuerzahler im Wesentlichen an das Unternehmen vergeben wurden.
Entlastung für verlustbringende, forschungsintensive KMU
Die bestehenden KMU-Regelungen dienen als Grundlage für die neue Erleichterung für KMU, die hohe Investitionen in Forschung und Entwicklung tätigen und keine damit verbundenen Handelsgewinne erzielen. Dies ermöglicht eine zusätzliche Steuererleichterung von 186 %, wenn die Investition im Rahmen eines verlustbringenden Geschäftsbetriebs erfolgt. Die Regeln wurden um folgende Bedingungen ergänzt:
- Das Unternehmen erfüllt die Bedingung der F&E-Intensität im Berichtszeitraum oder hat für seinen letzten vorangegangenen Rechnungslegungszeitraum von 12 Monaten, in dem es die Bedingung der F&E-Intensität erfüllte, eine Erleichterung gemäß den F&E-intensiven Vorschriften erhalten.
- Das Unternehmen erleidet in diesem Zeitraum einen Handelsverlust.
Im Allgemeinen erfüllt das Unternehmen die Bedingung, wenn seine relevanten F&E-Ausgaben für den Zeitraum mindestens 30 % seiner gesamten relevanten Ausgaben für den Zeitraum betragen.
Sofern die Bedingungen erfüllt sind, kann eine rückzahlbare Gutschrift in Höhe von 14,5 % fällig werden, diese Rückzahlung unterliegt jedoch einer Reihe detaillierter Einschränkungen.
Die förderfähigen Ausgabenkategorien entsprechen den drei oben im Rahmen des RDEC-Programms beschriebenen Kategorien.
Qualifizierende Projekte
Forschungs- und Entwicklungsförderung kann nur von Unternehmen beantragt werden, die Ausgaben für förderfähige Forschungs- und Entwicklungsprojekte getätigt haben, die für ihre Geschäftstätigkeit relevant sind. Ein Projekt sollte einen Bereich wissenschaftlicher oder technologischer Unsicherheit adressieren und innovativ sein. Die Innovation muss eine Verbesserung des allgemeinen Wissensstands im jeweiligen Forschungsgebiet darstellen und nicht nur einen Fortschritt für das Unternehmen selbst bedeuten.
Wichtig ist dabei zu verstehen, dass die Aktivität nicht unbedingt etwas völlig Neues von Grund auf erschaffen muss. Sie könnte beispielsweise Folgendes umfassen:
- Die Weiterentwicklung eines bestehenden Produkts, bei dem jedoch gewisse technologische Unsicherheiten bestehen, die verbessert werden können.
- Eine spürbare Verbesserung eines Produkts oder Prozesses erzielen, z. B. durch die Erforschung neuer kostengünstiger Materialien, die eine bessere Leistung des Produkts ermöglichen.
Unternehmen sollten die Unsicherheiten und geplanten Innovationen zu Beginn eines Projekts dokumentieren, um Belege zur Unterstützung eines F&E-Anspruchs vorlegen zu können.
Sobald das Unternehmen sich davon überzeugt hat, dass Forschung und Entwicklung stattfinden, besteht der nächste Schritt darin, die Geschäftsaktivitäten zu identifizieren, die mit der Forschungs- und Entwicklungstätigkeit in Zusammenhang stehen.
Es gibt im Wesentlichen zwei Arten von Aktivitäten:
- diejenigen, die direkt zum Erreichen des Fortschritts beitragen
- bestimmte Aktivitäten, die indirekt zum Erreichen des Fortschritts beitragen.
Beispiele für direkte Aktivitäten sind:
- wissenschaftliche oder technologische Planung
- wissenschaftliche oder technologische Entwicklung, Prüfung und Analyse
- Tätigkeiten, die Software, Materialien oder Ausrüstung entwerfen oder anpassen.
Beispiele für indirekte Aktivitäten sind:
- Informationsdienste, z. B. Erstellung von F&E-Berichten
- Indirekte Unterstützungsleistungen für das F&E-Projekt, z. B. Wartung, Sicherheit, Büroarbeiten
- Zusatzleistungen, z. B. die Vermietung von Laboren und Ausrüstung.
Für das F&E-Projekt müssen alle indirekten Aktivitäten durchgeführt werden.
Das F&E-Projekt beginnt mit dem Beginn der Arbeiten zur Behebung der wissenschaftlichen oder technologischen Unsicherheit und endet mit deren Behebung. Unternehmen sollten daher einen Zeitplan ihrer Aktivitäten und deren Ziele führen, um den Übergang in die Produktionsphase detailliert zu dokumentieren und ihre Ansprüche optimal geltend zu machen.
Beantragung von Rechtsbehelfen
Hat ein Unternehmen zuvor noch keine Forschungs- und Entwicklungsförderung in Anspruch genommen oder diese in den letzten drei Jahren nicht in Anspruch genommen, so muss es die britische Steuerbehörde HMRC innerhalb von sechs Monaten nach Ende des Geschäftsjahres, in dem die Forschungs- und Entwicklungsausgaben angefallen sind, darüber informieren.
Darüber hinaus müssen Unternehmen, die eine Steuerermäßigung beantragen möchten, vor Einreichung der Körperschaftsteuererklärung zusätzliche Informationen zur Begründung ihres Antrags vorlegen. Werden diese Informationen nicht bereitgestellt, ist der Antrag ungültig.
