Die Regelungen zur Beschäftigung von Selbstständigen sollen verhindern, dass Steuern und Sozialversicherungsbeiträge durch die Nutzung von Personaldienstleistungsgesellschaften und Personengesellschaften umgangen werden.
Die Regeln verbieten es Einzelpersonen nicht, ihre Dienstleistungen über ihre eigene Firma oder eine Partnerschaft anzubieten. Sie zielen jedoch darauf ab, mögliche Steuervorteile zu beseitigen, die sich daraus ergeben könnten, wenn der Dienstleister ansonsten als Angestellter des Auftraggebers gelten würde.
Die Anwendung der Regeln ist je nach Auftraggeber unterschiedlich; es kommt darauf an, ob es sich um eine öffentliche Einrichtung, ein großes oder mittelständisches Unternehmen der Privatwirtschaft oder ein kleines Unternehmen der Privatwirtschaft handelt.
Zusammenfassung des Ansatzes
Abschaffung von Steuervorteilen
Die Steuervorteile ergeben sich hauptsächlich daraus, dass der steuerpflichtige Nettogewinn des Unternehmens als Dividende ausgeschüttet wird. Dadurch werden Sozialversicherungsbeiträge vermieden, die üblicherweise fällig geworden wären, wenn dieser Gewinn als Gehalt oder Bonus ausgeschüttet worden wäre. Zudem sind die Steuersätze für Dividenden niedriger als die für Gehaltseinkünfte.
Die Regelungen beabsichtigen, den größten Teil des vom Auftraggeber erhaltenen Einkommens so zu besteuern, als wäre es das Gehalt der Person, die die Arbeit verrichtet.
Für wen gilt das?
Die Regeln gelten, wenn die Person, hätte sie ihre Dienstleistungen direkt und nicht über ein Unternehmen (oder eine Partnerschaft) verkauft, von der britischen Steuerbehörde (HMRC) als angestellt und nicht als selbstständig eingestuft worden wäre.
Beispielsweise dürfte eine Einzelperson, die über ein persönliches Dienstleistungsunternehmen tätig ist, aber nur einen einzigen Kunden betreut und faktisch Vollzeit für diesen arbeitet, von den Regelungen erfasst werden. Eine Person hingegen, die ähnliche Dienstleistungen für viele Kunden erbringt, ist deutlich weniger betroffen.
Angestelltenverhältnis vs. Selbstständigkeit
Eine der Hauptfragen im Zusammenhang mit den Regelungen ist die Feststellung, ob bestimmte Beziehungen oder Verträge erfasst werden. Dies liegt daran, dass die Grenze zwischen Angestelltenverhältnis und Selbstständigkeit schon immer fließend war.
Alle Faktoren werden berücksichtigt, aber letztendlich kommt es auf die Absicht und die Realität der Beziehung an.
Die nachstehende Tabelle listet die für die Entscheidung relevanten Faktoren auf.
Die britische Steuerbehörde HMRC wird bei der Entscheidung, ob ein Vertrag unter die Regelungen fällt, Folgendes berücksichtigen:
- Gegenseitigkeit der Verpflichtung
- – Der Kunde bietet Arbeit an und der Arbeitnehmer akzeptiert dies als fortlaufende Vereinbarung?
- Kontrolle
- – Hat der Kunde die Kontrolle über die ausgeführten Aufgaben/Arbeitsstunden usw.?
- Ausrüstung
- – Stellt der Kunde die gesamte benötigte Ausrüstung bereit?
- Auswechslung
- – Kann die Person die Arbeit selbst erledigen oder einen Stellvertreter schicken?
- Finanzielles Risiko
- – Trägt das Unternehmen (oder die Partnerschaft) das finanzielle Risiko?
- Zahlungsgrundlage
- – Erhält das Unternehmen (oder die Partnerschaft) für einen bestimmten Auftrag einen festen Betrag?
- Vorteile
- – Hat die betreffende Person Anspruch auf Krankengeld, Urlaubsgeld, Spesen usw.?
- Absicht
- – Der Kunde und der Mitarbeiter haben vereinbart, dass kein Arbeitsverhältnis beabsichtigt ist?
- Persönliche Faktoren
- – die Einzelperson arbeitet für eine Reihe verschiedener Kunden und das Unternehmen (oder die Partnerschaft) akquiriert neue Aufträge auf geschäftsmäßige Weise?
Die britische Steuerbehörde HMRC hat ein digitales Tool zur Verfügung gestellt, mit dem der Beschäftigungsstatus eines Arbeitnehmers ermittelt werden kann.
Planungsfolgen
Die wichtigsten Punkte, die Sie beachten sollten, wenn Sie mit dem Gesetz in Konflikt geraten, sind:
- Die weitreichende Auswirkung der Gesetzgebung wird darin bestehen, dass die vom Kunden gezahlte Gebühr als Einkommen des Unternehmens den Sozialversicherungsbeiträgen und der Einkommensteuer zu persönlichen Steuersätzen und nicht zu Körperschaftsteuersätzen unterliegt.
- Es dürfte kaum einen Unterschied für Ihr Nettoeinkommen geben, ob Sie als Unternehmen oder als Einzelperson tätig sind.
- Soweit Sie die Wahl haben, möchten Sie weiterhin über ein Unternehmen agieren?
- Falls der Kunde die Fortführung als GmbH verlangt, können Sie mit dem Kunden über höhere Gebühren verhandeln?
- Wenn Sie weiterhin als Kapitalgesellschaft firmieren, müssen Sie die zukünftigen Einnahmen und Ausgaben des Unternehmens im Blick behalten, um sicherzustellen, dass Sie nicht mehr Steuern zahlen als nötig.
Ausnahmen von den Regeln
Wenn ein Unternehmen Mitarbeiter beschäftigt, die 5 % oder weniger der Anteile an ihrem Arbeitgeberunternehmen besitzen, werden die Regeln im Allgemeinen nicht auf die Einkünfte angewendet, die diese Mitarbeiter für das Unternehmen erwirtschaften.
Zu beachten ist jedoch, dass bei der Feststellung, ob die 5%-Regel erfüllt ist, auch die von „verbundenen Personen“ gehaltenen Anteile mit einbezogen werden müssen.
Wie die Regeln funktionieren
Es gelten unterschiedliche Regeln, je nachdem, welchem Kunden die Dienstleistungen erbracht werden.
Wenn es sich bei dem Auftraggeber um eine kleine, private Einrichtung handelt, liegt die Verantwortung für die Feststellung des Status des Arbeitnehmers beim Personaldienstleistungsunternehmen.
Wenn es sich bei dem Auftraggeber um eine Organisation des öffentlichen Sektors oder ein mittelständisches oder großes privates Unternehmen handelt, ist in der Regel diese Einrichtung für die Feststellung des Status des Arbeitnehmers und die Mitteilung dieses Status durch die Ausstellung einer Statusfeststellungserklärung verantwortlich.
Definition eines kleinen Unternehmens
Die Gesetzgebung nutzt eine bestehende gesetzliche Definition des Begriffs „kleines Unternehmen“ im Gesellschaftsgesetz, um kleine Unternehmen von den neuen Regelungen auszunehmen. Ein Unternehmen gilt als klein, wenn es zwei der folgenden Kriterien erfüllt:
- ein Umsatz von 10,2 Millionen Pfund oder weniger
- mit einem Bilanzbetrag von 5,1 Millionen Pfund oder weniger
- mit 50 oder weniger Mitarbeitern.
Wenn es sich bei dem Unternehmen, das die Arbeit des Einzelnen erhält, nicht um eine Gesellschaft handelt, kommt nur die Umsatzprüfung zur Anwendung.
Anwendung – Dienstleistungen für kleine, private Kunden
Diese Regeln werden manchmal auch als IR35-Regeln bezeichnet.
Das Personaldienstleistungsunternehmen führt die Lohnsteuer und Sozialversicherungsbeiträge auf Basis der tatsächlichen Gehaltszahlungen an die Einzelperson im Laufe des Jahres wie üblich durch.
Wenn am Ende des Steuerjahres – also am 5. April – das Gehalt des Arbeitnehmers vom Unternehmen einschließlich Sachleistungen geringer ist als die Einnahmen des Unternehmens aus allen Verträgen, auf die die Regeln Anwendung finden, dann wird die Differenz (abzüglich der zulässigen Ausgaben) als am 5. April an den Arbeitnehmer als Gehalt ausgezahlt angesehen und es werden Lohnsteuer und Sozialversicherungsbeiträge fällig.
Zu den erstattungsfähigen Ausgaben gehören:
- bestimmte berufsbedingte Ausgaben (jedoch nicht Reisekosten)
- bestimmte Kapitalzulagen
- Arbeitgeberbeiträge zur Altersversorgung
- Arbeitgeberbeiträge zur Sozialversicherung – sowohl die tatsächlich gezahlten als auch die auf jedes fiktive Gehalt fälligen.
- 5 % des Bruttoeinkommens zur Deckung aller übrigen Ausgaben.
Wenn das Gehalt auf diese Weise berechnet wird:
- Bei der Ermittlung des Körperschaftsteuergewinns sind angemessene Abzüge zulässig und
- Es fallen keine weiteren Steuern/Sozialversicherungsbeiträge an, wenn die Person das Geld anschließend auf eine von der HMRC genehmigte Weise vom Unternehmen abhebt (siehe unten).
Anwendung – Dienstleistungen für Kunden aus dem öffentlichen Sektor oder dem mittleren/großen privaten Sektor.
Soweit die Gesetzgebung Anwendung findet, wird der Auftraggeber oder Gebührenzahler des öffentlichen Sektors für Steuerzwecke und für die Zwecke der Sozialversicherungsbeiträge der Klasse 1 (einschließlich der Arbeitgeber-Sozialversicherungsbeiträge) als Arbeitgeber behandelt, und der an den Vermittler des Arbeitnehmers gezahlte Betrag wird als Zahlung von Arbeitsentgelt an diesen Arbeitnehmer angesehen.
Die vom Vermittler des Arbeitnehmers für bestimmte Geschäftsausgaben gewährte Pauschale von 5 % gilt nicht für Verträge mit dem öffentlichen Sektor.
Einkünfte, die von der persönlichen Dienstleistungsgesellschaft erzielt werden und nach diesen Regeln als Arbeitsentgelt besteuert wurden, unterliegen nicht der Körperschaftsteuer, und es fällt auch keine zusätzliche Einkommensteuer bei der Entnahme der Gelder an.
Zu beachtende Punkte bei der Anwendung der Regeln
- Um die Berechnung der fiktiven Zahlung gemäß den ersten Regelungen durchzuführen, benötigen Sie genaue Angaben zu den Einnahmen und Ausgaben des Unternehmens für diesen Zeitraum. Gegebenenfalls müssen Sie separate Aufzeichnungen über die Unternehmensausgaben führen, die als „Mitarbeiterausgaben“ gelten. Für die Berechnung der fiktiven Zahlung und die Zahlung an die britische Steuerbehörde (HMRC) gilt eine kurze Frist. Die fiktive Zahlung wird so behandelt, als ob das Unternehmen am 5. April tatsächlich eine Zahlung geleistet hätte. Steuern und Sozialversicherungsbeiträge müssen bis zum 19. April an die HMRC entrichtet werden.
- Einzahlungen Ihres Unternehmens in eine private Altersvorsorge reduzieren die fiktive Einzahlung. Dies kann vorteilhaft sein, da neben der Lohnsteuer und den Arbeitnehmerbeiträgen auch die Arbeitgeberbeiträge zur Sozialversicherung eingespart werden.
- Zeitpunkt und Methode der künftigen Entnahme von Geldern aus der persönlichen Dienstleistungsgesellschaft sollten so gewählt werden, dass die Auswirkungen der Besteuerung auf den Cashflow minimiert werden.
Weitere zu berücksichtigende Punkte
Partnerschaften
Wenn Einzelpersonen ihre Dienstleistungen über eine Personengesellschaft anbieten, werden die Regeln auf alle Einkünfte angewendet, die als Arbeitsentgelt besteuert worden wären, wenn die Personengesellschaft nicht bestanden hätte.
Viele Partnerschaften fallen nicht unter die Regeln, selbst wenn einer oder mehrere Partner Arbeiten für einen Kunden ausführen, die die Merkmale eines Arbeitsvertrags aufweisen können.
Die Regeln gelten nur für Partnerschaften, bei denen:
- Eine natürliche Person (allein oder mit einem oder mehreren Verwandten) hat Anspruch auf 60 % oder mehr des Gewinns oder
- Das gesamte oder der größte Teil des Einkommens der Partnerschaft stammt aus „Arbeitsverträgen“ mit einem einzigen Kunden oder
- Die Gewinnbeteiligung der Partner basiert jeweils auf der Höhe der Einkünfte aus Arbeitsverträgen.
Strafen
Wenn eine Personengesellschaft oder eine Partnerschaft die nach den Vorschriften fälligen Lohnsteuer/Sozialversicherungsbeiträge nicht einbehält und abführt, gelten die üblichen Strafbestimmungen.
Wenn das Unternehmen oder die Personengesellschaft nicht zahlt, können die fälligen Steuern und Sozialversicherungsbeiträge von der Einzelperson eingezogen werden, wie es unter bestimmten Umständen nach den geltenden Lohnsteuer- und Sozialversicherungsgesetzen der Fall ist.
Managed Service Companies (MSCs)
Managed Service Companies (MSCs) versuchten, die IR35-Regeln zu umgehen. Die Arten von MSCs variieren, werden aber häufig als „Composite Companies“ oder „Managed PSCs“ bezeichnet. Der Hauptunterschied besteht im Wesentlichen darin, dass ein MSC-Anbieter mit dem Unternehmen des Arbeitnehmers verbunden ist. Dies kann beispielsweise der Fall sein, wenn der Anbieter finanziell von der Erbringung der Dienstleistungen des Arbeitnehmers profitiert oder Einfluss auf die Erbringung dieser Dienstleistungen oder die Art der Zahlung an den Arbeitnehmer nimmt bzw. diese kontrolliert. Es wurden Gesetze erlassen, um sicherzustellen, dass Arbeitnehmer, die über eine MSC Dienstleistungen erbringen, ähnlichen Regeln unterliegen wie die oben genannten PSCs.
