Vermeidung der Erbschaftssteuer bei gebrauchten Vermögenswerten
Die Regelungen für bereits im Besitz befindliche Vermögenswerte können Anwendung finden, wenn eine Person einen Vermögenswert, in der Regel eine Immobilie, erfolgreich aus ihrem Nachlass für Zwecke der Erbschaftssteuer entfernt, aber weiterhin in der Lage ist, den Vermögenswert zu nutzen oder davon zu profitieren.
Die Erbschaftsteuer (IHT) wurde vor fast 40 Jahren eingeführt und erhebt im Allgemeinen eine Steuer auf bestimmte Schenkungen von Kapital zu Lebzeiten sowie auf Vermögen beim Tod.
Mit der Einführung der Erbschaftsteuer (IHT) entstand das Konzept der „potenziell steuerbefreiten Übertragungen“ (PETs): Vereinfacht gesagt handelt es sich dabei um eine Schenkung von Kapital durch eine Person an eine andere. Solange der Schenker nach der Schenkung sieben Jahre lebt, fällt darauf keine Erbschaftsteuer an, unabhängig vom Wert der Schenkung. Die Regelungen schaffen bis zum Ablauf der Siebenjahresfrist Unsicherheit, bieten aber gleichzeitig die Möglichkeit, erhebliche Kapitalwerte steuerfrei an nachfolgende Generationen weiterzugeben. Selbstverständlich ist das Steuerrecht komplex; vor solchen Transaktionen müssen neben steuerlichen auch andere Faktoren berücksichtigt werden.
Viele Menschen sind schlichtweg nicht in der Lage, zu Lebzeiten größere Kapitalspenden zu tätigen. Dafür gibt es verschiedene Gründe, der offensichtlichste ist jedoch, dass ihr Kapital in Vermögenswerten wie dem Familienheim und Unternehmensbeteiligungen gebunden ist und/oder Einkünfte generiert, von denen sie ihren Lebensunterhalt bestreiten müssen.
Das Elternhaus verschenken?
Was spricht aber dagegen, das Elternhaus beispielsweise den (erwachsenen) Kindern zu schenken, während man selbst weiterhin darin wohnt? Die Antwort ist einfach: Nichts! Ein solches Vorgehen ist jedoch aus mehreren Gründen unattraktiv, um nicht zu sagen leichtsinnig, der wichtigste davon ist:
- Die Sicherheit des Arbeitsplatzes könnte zu einem Problem werden
- Verlust der Freistellung vom Hauptwohnsitz für Zwecke der Kapitalertragsteuer
- Für Zwecke der Erbschaftssteuer ist das nicht geeignet.
Der Grund, warum eine solche Schenkung nicht der Erbschaftsteuer unterliegt, liegt in den Regelungen zur „Schenkung unter Vorbehalt“ (GWR). Diese sehen vor, dass die Immobilie weiterhin zu Ihrem Nachlass gehört, da Sie durch Ihren Wohnsitz weiterhin Nutzen daraus ziehen. Da es sich um ein komplexes Rechtsgebiet handelt, kontaktieren Sie uns bitte, wenn Sie eine Beratung wünschen.
Die Regeln umgehen
Um die Regelungen zur Erbschaftsteuer zu umgehen, wurden verschiedene komplexe Modelle entwickelt. Am häufigsten wurde das sogenannte „Immobiliendarlehen“ oder „Doppeltrust“-Modell angewendet, das den weiteren Besitz des Familienheims ermöglichte, während dieses gleichzeitig nicht der Erbschaftsteuer unterlag. Für eine Person mit einem Familienheim im Wert von beispielsweise 750.000 £ war die Aussicht auf eine letztendliche Erbschaftsteuerersparnis von 300.000 £ (750.000 £ x 40 %) sehr attraktiv.
Antwort der britischen Steuerbehörde HMRC
Im Laufe der Zeit wurden die Pläne vor Gericht geprüft und für die Zukunft unterbunden.
Die britische Steuerbehörde HMRC entschied jedoch, dass zusätzliche Maßnahmen erforderlich seien, um Fälle abzudecken, in denen die GWR-Regeln zwar nicht strikt anwendbar sind, aber dennoch eine Schenkung erfolgt und ein Vorteil erhalten bleibt. Stattdessen wurde eine neue Einkommensteuer eingeführt, die dem Vorbesitzer eines Vermögenswerts auferlegt wird, wenn dieser weiterhin den Vermögenswert oder das Kapital nutzen kann. Diese Regelungen werden als „Pre-Owned Assets (POA) Rules“ bezeichnet. Sie zielen primär auf Grundstücke und Gebäude ab, gelten aber auch für bewegliche Sachen und bestimmte immaterielle Vermögenswerte, die üblicherweise in einem Trust gehalten werden.
Umfang
Im Großen und Ganzen gelten die Regeln, wenn eine Person einen Vermögenswert erfolgreich aus ihrem Nachlass für Zwecke der Erbschaftsteuer entfernt (d. h. die GWR-Regeln finden keine Anwendung), aber weiterhin in der Lage ist, den Vermögenswert zu nutzen oder davon zu profitieren.
Beispiel 1
Ed schenkte seinem Sohn Oliver im Jahr 2014 sein Haus und wohnt weiterhin in dem Anwesen.
Die Regelungen zur Vorsorgevollmacht greifen hier nicht, da das Haus aufgrund der GWR-Regeln weiterhin zu Eds Erbschaftssteuervermögen gehört. Die GWR-Regeln haben Vorrang vor der Tatsache, dass es sich bei der Schenkung auch um eine private Schenkung handelte, die vor mehr als sieben Jahren getätigt wurde.
Beispiel 2
Im Jahr 2015 schenkte Hugh seiner Tochter Caroline einen Geldbetrag. Caroline nutzte diesen Betrag später, um eine Immobilie zu erwerben, in die Hugh im Jahr 2020 einzog. Die Bestimmungen zur Vorsorgevollmacht finden Anwendung.
Die Regeln würden auch dann gelten, wenn Caroline das anfängliche Kapital zum Kauf eines Aktienportfolios verwendet hätte, das sie später verkaufte, und den Erlös genutzt hätte, um eine Immobilie für Hugh zu kaufen.
Wenn Hugh die Immobilie erst im Jahr 2023 bezogen hätte, würden die Regeln der Vorsorgevollmacht nicht gelten, da zwischen der Schenkung und dem Bezug ein Zeitraum von mehr als sieben Jahren liegt.
Es gibt eine Reihe von Ausnahmen von den Regeln, eine der wichtigsten ist, dass Transaktionen nicht erfasst werden, wenn eine Immobilie aufgrund einer gerichtlichen Anordnung an einen Ehepartner oder ehemaligen Ehepartner übertragen wird.
Startdatum – Rückblick?
Obwohl die Regelung erst seit dem 6. April 2005 gilt, kann sie auf Vereinbarungen Anwendung finden, die seit März 1986 getroffen wurden. Dieser Aspekt der Regelung stieß auf heftige Kritik. Zumindest bedeutet er, dass bestehende Systeme daraufhin überprüft werden müssen, ob die Gebühr Anwendung findet.
Berechnung der Gebühr
Die Gebühr basiert auf einer fiktiven Marktmiete für die Immobilie. Bei einer angenommenen Mietrendite von beispielsweise 5 % beträgt die jährliche Einkommensteuerbelastung für einen Steuerzahler mit höherem Steuersatz bei einer Immobilie im Wert von 1 Million Pfund 20.000 Pfund.
Die Mietrendite bzw. der Mietwert wird unter der Annahme eines Instandhaltungsvertrags mit dem Mieter ermittelt.
Immobilien müssen alle fünf Jahre neu bewertet werden. In Fällen, in denen Ereignisse vor dem 6. April 2005 stattfanden, war das erste Steuerjahr 2005/06 und der erste Bewertungsstichtag der 6. April 2005. In diesen Fällen hätte eine neue Bewertung am 6. April 2010, 6. April 2015 und 6. April 2020 erfolgen müssen.
Bei beweglichen Sachen und immateriellen Vermögenswerten muss der Kapitalwert, auf dessen Grundlage die Belastung berechnet wird, jedes Jahr überprüft werden.
Die Gebühr wird um die tatsächlich vom Mieter gezahlte Miete reduziert – so dass keine Gebühr anfällt, wenn die volle Marktmiete gezahlt wird.
Die Gebühr wird nicht erhoben, wenn das fiktive Einkommen aus dem gesamten von den Regeln betroffenen Vermögen weniger als 5.000 £ beträgt.
Die Regeln sind komplexer, wenn es um Teilinteressen an Immobilien geht.
Die Wahl
Die Auswirkung der Wahlmöglichkeit, wie im obigen Beispiel dargestellt, besteht darin, dass die jährliche Einkommensteuerbelastung von 20.000 £ vermieden wird. Gleichzeitig wird die Immobilie im Wert von 1 Million £ jedoch faktisch als Teil des Erbschaftsteuervermögens behandelt und könnte eines Tages eine Erbschaftsteuerpflicht von 400.000 £ nach sich ziehen. Ob diese Wahlmöglichkeit genutzt werden sollte, hängt von den persönlichen Umständen ab; die folgenden Ausführungen dienen als Orientierungshilfe.
Gründe für die Durchführung der Wahl
Sofern das Vermögen die Voraussetzungen für Steuererleichterungen für Betriebs- oder Landwirtschaftsimmobilien erfüllt.
Wenn der Wert des Vermögenswerts auch dann innerhalb des Freibetrags für die Erbschaftsteuer liegt, wenn er zu anderen Vermögenswerten im Nachlass hinzugerechnet wird.
Wenn der Eigentümer des Vermögenswerts jung und gesund ist.
Gründe, nicht an der Wahl teilzunehmen
Die Lebenserwartung des Spenders ist aufgrund seines Alters oder einer Krankheit kurz, und die Einkommensteuerbelastung für einen relativ kurzen Zeitraum wird wesentlich geringer sein als die Erbschaftsteuerbelastung.
Die Gebühr für die Vorsorgevollmacht liegt unter der Bagatellgrenze von 5.000 £.
Der Schenker möchte die Erbschaftsteuerlast nicht auf den Beschenkten abwälzen.
Die Wahl muss bis zum 31. Januar des Jahres erfolgen, das auf das Jahr folgt, in dem die Gebühr erstmals fällig wird. Die britische Steuerbehörde HMRC kann jedoch nach eigenem Ermessen eine verspätete Wahl zulassen.
Und nun?
Die Regelungen erschweren zweifellos eine effektive Steuerplanung beim höherwertigen Familienheim. Sie schließen diese Möglichkeit jedoch nicht gänzlich aus, und die nachfolgend genannten Ideen könnten je nach Ihren Umständen geeignet sein.
Darüber hinaus hat die Einführung des Freibetrags für den Wohnsitz ab dem 6. April 2017 die Notwendigkeit einer solchen Planung für Immobilien bis zu einem Wert von 350.000 £ (175.000 £ für Alleinstehende) pro Ehepaar (einschließlich eingetragener Lebenspartnerschaften) eingeschränkt, da die Transaktion von der Erbschaftsteuer befreit ist, sofern die Immobilie im Todesfall an direkte Nachkommen vererbt wird. Übersteigt der Wert der Immobilie 350.000 £, wird der Steuerbetrag weiterhin reduziert, sofern der Nachlass 2 Millionen £ nicht übersteigt. Übersteigt er 2 Millionen £ (vor Berücksichtigung anderer Steuervergünstigungen), verringert sich die Steuerbefreiung schrittweise auf null.
Aufteilungsvereinbarungen
Wird ein Anteil Ihres Familienheims an ein Familienmitglied (z. B. ein erwachsenes Kind) übertragen, das mit Ihnen zusammenlebt, können sowohl die Grunderwerbsteuer als auch die Vorsorgegebühr vermieden werden. Die Kosten der Immobilie sollten geteilt werden. Diese Vorgehensweise ist nur dann sinnvoll, wenn die gemeinsame Nutzung voraussichtlich langfristig erfolgt und keine anderen Familienmitglieder durch die Schenkung benachteiligt würden.
Immobilienverrentungsprogramme
Immobilienverrentungsmodelle, bei denen man sein Haus ganz oder teilweise an ein Unternehmen oder eine Bank verkauft, erfreuen sich in den letzten Jahren großer Beliebtheit. Solche Transaktionen fallen nicht unter die Regelungen des Vorsorgegesetzes.
Erfolgt der Verkauf an ein Familienmitglied, fällt der Verkauf des gesamten Anwesens nicht unter die POA-Regeln; der Verkauf nur eines Teils hingegen schon, wenn er am oder nach dem 7. März 2005 erfolgte.
Der im Rahmen eines solchen Programms erhaltene Geldbetrag wird Teil Ihres Erbschaftsvermögens sein, kann aber später verschenkt werden.
Testamente
Testamente sind von dieser Regelung nicht betroffen, daher ist es wichtiger denn je, ein steuerlich optimiertes Testament zu verfassen.
Zusammenfassung
Dies ist ein komplexes Gebiet, und professionelle Beratung ist unerlässlich, bevor man Maßnahmen ergreift. Die Regelungen zur Vorsorgevollmacht sind zwar in ihrer Anwendung begrenzt, dennoch können sie potenziell Transaktionen betreffen, die bis März 1986 zurückreichen.
