Kleinunternehmen, die als „Mikrounternehmen“ gelten, haben die Wahl zwischen verschiedenen Rechnungslegungsstandards:
- den gleichen Rechnungslegungsstandard – FRS 102 – wie größere britische Unternehmen anzuwenden, jedoch unter Anwendung eines reduzierten Offenlegungsregimes (Abschnitt 1A) innerhalb des Standards, oder
- einen alternativen Standard anwenden – FRS 105.
FRS 102 brachte einige bedeutende Herausforderungen im Rechnungswesen mit sich, darunter die verstärkte Anwendung der Fair-Value-Bewertung. Daher könnte die Versuchung bestehen, FRS 105 anzuwenden, da die Fair-Value-Bewertung dort nicht zulässig ist. Dies ist jedoch nicht immer die beste Wahl für das Unternehmen.
Qualifizierung als Kleinstunternehmen
Die Regierung hat ihre Absicht bekannt gegeben, die Schwellenwerte für die Unternehmensgröße anzuheben, und wir warten auf die entsprechende Gesetzgebung, die voraussichtlich Ende 2024 in Kraft treten wird.
Das Hauptkriterium basiert derzeit auf folgenden Größenbeschränkungen. Aktuell muss das Unternehmen zwei von drei Größenbeschränkungen zwei Jahre in Folge erfüllen:
- Umsatz von 632.000 £ oder weniger,
- Gesamtvermögen von 316.000 £ oder weniger und
- 10 oder weniger Mitarbeiter (im Jahresdurchschnitt).
Für Berichtszeiträume, die am oder nach dem 6. April 2025 beginnen, erhöhen sich die Umsatz- und Bilanzschwellenwerte jedoch auf 1 Mio. £ bzw. 500.000 £ (die Anforderungen in Bezug auf die durchschnittliche Mitarbeiterzahl bleiben unverändert).
Bestimmte Finanzdienstleistungsunternehmen, wie Kreditinstitute und Versicherer, sowie Wohltätigkeitsorganisationen sind von der Teilnahme ausgeschlossen, und es gelten Sonderregeln, wenn das Unternehmen Teil einer Unternehmensgruppe ist.
Vereinfachte Konten
Die nach FRS 105 erstellten Abschlüsse müssen lediglich aus einer vereinfachten Gewinn- und Verlustrechnung, einer Bilanz und vier Anhangangaben bestehen. Derzeit ist für die beim Handelsregister eingereichten Abschlüsse keine Gewinn- und Verlustrechnung erforderlich – dies wird sich jedoch voraussichtlich im Zuge der Rechnungslegungsreform gemäß dem Gesetz zur Wirtschaftskriminalität und Unternehmenstransparenz ändern. Der genaue Zeitplan hierfür ist noch unklar, es wird jedoch erwartet, dass sich dies in den nächsten Jahren ändern wird.
Das Gesellschaftsrecht geht davon aus, dass die wie oben beschrieben erstellten Jahresabschlüsse von Kleinstunternehmen ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild vermitteln. Dies bedeutet, dass das Unternehmen keine weiteren Angaben machen muss. Entscheidet sich das Unternehmen hingegen für die reduzierte Offenlegungspflicht nach FRS 102, können zusätzliche Angaben erforderlich sein, um sicherzustellen, dass die Jahresabschlüsse ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild vermitteln.
Vereinfachte Buchhaltung
FRS 105 sieht im Vergleich zu FRS 102 eine vereinfachte Rechnungslegung vor. Es gibt zahlreiche Unterschiede zwischen FRS 102 und 105, die drei wichtigsten sind jedoch wahrscheinlich:
Neubewertung / beizulegender Zeitwert der Vermögenswerte
Dies ist nach FRS 105 nicht zulässig. Im Gegensatz dazu erlaubt FRS 102 (und schreibt in einigen Fällen sogar vor), dass bestimmte Vermögenswerte jährlich zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden.
Die Vermeidung regelmäßiger Verkehrswertermittlungen kann für das Unternehmen bequemer und kostengünstiger sein. Führt das Unternehmen jedoch aktuell eine Neubewertung seiner Immobilien durch und bestehen erhebliche Darlehen und andere Verbindlichkeiten gegen diese Immobilien, würde die Anwendung von FRS 105 eine Neubewertung der Immobilien zu fortgeführten Anschaffungskosten erfordern, was den Bilanzwert erheblich mindern könnte.
Weniger immaterielle Vermögenswerte
Nach FRS 105 werden weniger immaterielle Vermögenswerte erfasst als nach FRS 102. Beispielsweise wird bei einem Unternehmenserwerb der Kaufpreis zwischen materiellen Vermögenswerten, Verbindlichkeiten und Firmenwert aufgeteilt – das Unternehmen muss keine separaten immateriellen Vermögenswerte wie Kundenlisten und Markennamen ausweisen. Dies bedeutet jedoch auch, dass intern generierte immaterielle Vermögenswerte wie Entwicklungskosten nicht als Vermögenswerte behandelt werden können; stattdessen müssen diese Kosten als Aufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden.
Keine aufgeschobenen Steuern mehr
FRS 105 erlaubt Unternehmen nicht, latente Steuern zu erfassen. Im Gegensatz dazu sieht FRS 102 eine häufigere Berücksichtigung latenter Steuern vor.
Weitere zu berücksichtigende Aspekte
Die vergleichsweise knappen Informationen in den Jahresabschlüssen von Kleinstunternehmen bedeuten, dass der Öffentlichkeit (über die beim Handelsregister eingereichten Jahresabschlüsse) weniger Finanzdetails zur Verfügung stehen. Für die Geschäftsführung mag dies von Vorteil sein; es bleibt jedoch abzuwarten, ob dieser Informationsmangel die Kreditwürdigkeit des Unternehmens beeinträchtigen könnte. Auch die Aktionäre erhalten in ihren Jahresabschlüssen weniger Informationen.
Die Geschäftsführung kann, falls gewünscht, über die gesetzlich vorgeschriebenen Mindestangaben hinausgehende Informationen im Jahresabschluss bereitstellen. Gerne ergänzen wir die gesetzlichen Mindestangaben durch zusätzliche Analysen, sodass der Geschäftsführung ausreichend detaillierte Finanzinformationen für fundierte Geschäftsentscheidungen zur Verfügung stehen.
