Dieses Merkblatt erläutert die Wahlmöglichkeiten kleiner Unternehmen hinsichtlich der Erstellung und Einreichung ihrer Jahresabschlüsse beim Handelsregister. Dabei sind die Art der Geschäftstätigkeit, die vorhandenen Vermögenswerte und die Notwendigkeit bzw. der Wunsch nach einer externen Prüfung zu berücksichtigen.
UK GAAP für kleine Unternehmen
Kleine Unternehmen haben je nach Größe folgende Möglichkeiten:
- Anwendung desselben Rechnungslegungsstandards wie nicht-kleine britische Unternehmen – FRS 102
- die Anwendung des reduzierten Offenlegungsregimes gemäß FRS 102 (Abschnitt 1A) oder
- Soweit relevant, ist ein alternativer Standard anzuwenden – der für Kleinstunternehmen geltende Rechnungslegungsstandard – FRS 105.
Größenbeschränkungen für kleine und Kleinstunternehmen
Die Regierung hat die Schwellenwerte für die Unternehmensgröße angehoben; diese gelten für Zeiträume, die am oder nach dem 6. April 2025 beginnen.
Die derzeitigen Größenbeschränkungen für die Einstufung als kleines Unternehmen sind nachfolgend aufgeführt:
| Aktuell | |
|---|---|
| Umsatz | 15 Mio. £ (zuvor 10,2 Mio. £) |
| Gesamtvermögen | 7,5 Mio. £ (zuvor 5,1 Mio. £) |
| Mitarbeiter | 50 |
Die Größenbeschränkungen für die Einstufung als Kleinstunternehmen sind nachfolgend aufgeführt:
| Aktuell | |
|---|---|
| Umsatz | 1 Million Pfund (vorher 632.000 Pfund) |
| Gesamtvermögen | 500.000 £ (vorher 316.000 £) |
| Mitarbeiter | 10 |
Ein Unternehmen muss zwei der drei oben genannten Kriterien in zwei aufeinanderfolgenden Jahren erfüllen, um als Klein- oder Kleinstunternehmen zu gelten. Ausgenommen hiervon ist das erste Geschäftsjahr; in diesem Fall ist nur dieses Jahr relevant. Die Umsatzgrenze wird entsprechend angepasst, wenn das Geschäftsjahr länger oder kürzer als zwölf Monate ist.
Von den oben genannten Größenbeschränkungen für kleine und Kleinstunternehmen gibt es bestimmte Ausnahmen, die im Companies Act 2006 festgelegt sind. Bestimmte Arten von Unternehmen, wie beispielsweise Wohltätigkeitsorganisationen, dürfen keine Kleinstunternehmensabschlüsse erstellen.
Kleine Unternehmen hatten bisher die Möglichkeit, ihre Gewinn- und Verlustrechnung und/oder ihren Lagebericht nicht beim Handelsregister einzureichen (sogenannte „verkürzte“ Abschlüsse). Sie konnten außerdem für ihre Mitglieder weniger detaillierte Abschlüsse (gekürzte Abschlüsse) erstellen, sofern alle Mitglieder jährlich zustimmten. Bei der Einreichung konnten sie dann wählen, ob die Bilanz, die Gewinn- und Verlustrechnung oder beides gekürzt werden sollten. Gemeinnützigen Organisationen war die Erstellung verkürzter Abschlüsse untersagt.
Bitte beachten Sie, dass, obwohl das genaue Datum des Inkrafttretens noch unbekannt ist, ein Gesetz zur Änderung der Meldepflichten für kleine Unternehmen verabschiedet wurde. Dies bedeutet, dass kleinen Unternehmen diese Optionen dann nicht mehr zur Verfügung stehen.
Inhalte von Kleinstunternehmenskonten
Die Jahresabschlüsse von Kleinstunternehmen sind deutlich kürzer und einfacher als die von anderen kleinen Unternehmen. Kleinstunternehmen sind nicht mehr verpflichtet, einen Lagebericht zu erstellen.
Die Gewinn- und Verlustrechnung sowie die Bilanz enthalten weniger Details. Beispielsweise werden die kurzfristigen Vermögenswerte in der Bilanz als Gesamtsumme ausgewiesen, anstatt sie in Vorräte, Forderungen und liquide Mittel aufzuschlüsseln.
Folgende Anmerkungen sind am Ende der Bilanz anzugeben:
- Bilanzneutrale Vereinbarungen
- durchschnittliche monatliche Mitarbeiter
- Vorschüsse, Kredite und Garantien für Geschäftsführer und
- Garantien, Eventualverbindlichkeiten und sonstige finanzielle Verpflichtungen.
Lediglich die Bilanz und die Anmerkungen müssen beim Companies House eingereicht werden. Die Gewinn- und Verlustrechnung muss nicht eingereicht werden (dies dürfte sich jedoch in naher Zukunft aufgrund von Folgegesetzen zur Unterstützung des Economic Crime and Corporate Transparency Act ändern. Es wird erwartet, dass kleine Unternehmen künftig verpflichtet sein werden, eine Gewinn- und Verlustrechnung beim Companies House einzureichen).
Das Unternehmen muss keine typischen Finanzberichte für kleine Unternehmen erstellen (oder einreichen), wie zum Beispiel:
- Rechnungslegungsgrundsätze
- Ereignisse nach Bilanzierung und
- Transaktionen mit verbundenen Unternehmen.
Bei Kleinstunternehmen können weder die Fair-Value-Bewertung noch alternative Rechnungslegungsvorschriften angewendet werden, d. h. Neubewertungen oder eine Bewertung zum beizulegenden Zeitwert sind nicht zulässig.
Inhalt der FRS 102 1A-Konten
Der Jahresabschluss eines kleinen Unternehmens muss ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögenswerte, Schulden, Finanzlage und des Gewinns oder Verlusts des kleinen Unternehmens für den Berichtszeitraum vermitteln.
Ein vollständiger Jahresabschluss eines kleinen Unternehmens muss Folgendes enthalten:
- eine Bilanz zum Stichtag
- eine Gewinn- und Verlustrechnung für den Berichtszeitraum und
- Anmerkungen zu den Konten.
Eine Kapitalflussrechnung ist nicht erforderlich.
Um jedoch ein wahrheitsgetreues und faires Bild zu vermitteln, können folgende Maßnahmen erforderlich sein:
- Wenn ein kleines Unternehmen Gewinne oder Verluste im sonstigen Gesamtergebnis ausweist, wird es dazu angehalten, eine Gesamtergebnisrechnung vorzulegen, und
- Wenn ein kleines Unternehmen Transaktionen mit Anteilseignern tätigt, wird es dazu angehalten, eine Eigenkapitalveränderungsrechnung oder eine Gewinn- und Verlustrechnung vorzulegen.
Im Hinblick auf die Anmerkungen zum Jahresabschluss besteht eine wesentliche Ausnahme bezüglich Transaktionen mit nahestehenden Personen. Lediglich wesentliche Transaktionen mit nahestehenden Personen, die nicht unter normalen Marktbedingungen abgeschlossen wurden, müssen offengelegt werden.
Vergleich der Konten nach FRS 102 1A und FRS 105
Die nachstehende Tabelle enthält die Anforderungen, einschließlich der für FRS 102 Abschnitt 1A und FRS 105 empfohlenen Anforderungen:
| FRS 102 (Abschnitt 1A) | FRS 105 | |
|---|---|---|
| Bericht des Verwaltungsrats | Ja | NEIN |
| Gewinn- und Verlustrechnung | Ja | Ja |
| Gesamtergebnisrechnung / Aufstellung der gesamten erfassten Gewinne/Verluste | Ermutigt | NEIN |
| Eigenkapitalveränderungsrechnung / Gewinn- und Verlustrechnung / Eigenkapitalveränderungsrechnung | Ermutigt | NEIN |
| Bilanz | Ja | Ja |
| Kapitalflussrechnung | NEIN | NEIN |
FRS 105 sieht im Vergleich zu FRS 102 Abschnitt 1A eine vereinfachte Rechnungslegung vor. Es gibt zahlreiche Unterschiede zwischen FRS 102 Abschnitt 1A und FRS 105, die wichtigsten sind jedoch folgende:
Neubewertung / beizulegender Zeitwert der Vermögenswerte
Die Bewertung zum beizulegenden Zeitwert ist nach FRS 105 nicht zulässig. Im Gegensatz dazu erlaubt (und schreibt in einigen Fällen sogar vor), dass bestimmte Vermögenswerte jährlich zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden.
Die folgenden Vermögenswerte und Schulden sind von der Fair-Value-Bewertung gemäß Abschnitt 1A am stärksten betroffen:
- Anlageimmobilien, beispielsweise Immobilien, die zur Erzielung von Mieteinnahmen gehalten werden, sollten jedes Jahr zum beizulegenden Zeitwert neu bewertet werden.
- Terminkontrakte in Fremdwährungen müssen zum Bilanzstichtag auf ihren beizulegenden Zeitwert neu bewertet werden.
- Darlehen, die (beispielsweise an oder von einem Geschäftsführer) zu zahlen oder zu erhalten sind und eine Laufzeit von mehr als einem Jahr haben, mit einem Zinssatz von Null oder unterhalb des Marktzinssatzes, müssen mit dem Barwert der zukünftigen Zahlungsströme bewertet werden. Für kleine Unternehmen ist jedoch gemäß FRS 102 unter bestimmten Umständen eine optionale Lockerung dieser Anforderung zulässig.
Aufgeschobene Steuern
FRS 105 erlaubt Unternehmen nicht die Erfassung latenter Steuern. Im Gegensatz dazu schreibt FRS 102 Abschnitt 1A die Bildung latenter Steuern auf Fair-Value-Anpassungen vor, wodurch diese voraussichtlich häufiger als bisher erfolgen werden.
