Trusts

Was sind Trusts?

Stiftungen sind ein seit Langem etabliertes Instrument, das es Einzelpersonen ermöglicht, von Vermögenswerten zu profitieren, während andere (die Treuhänder) das rechtliche Eigentum und die tägliche Kontrolle darüber innehaben. Eine Stiftung kann äußerst flexibel gestaltet werden und völlig unabhängig von dem Stifter und den Begünstigten bestehen.

Eine Person, die Vermögen in einen Trust einbringt, wird als Stifter (in Schottland: Treugeber) bezeichnet. Personen, die Einkünfte oder Kapital aus einem Trust beziehen, werden als Begünstigte bezeichnet. Obwohl dies bei englischen Trusts nicht sehr üblich ist, kann der Stifter einen Protektor ernennen, eine unabhängige Person, die die Verwaltung des Trusts überwacht.

Trusts gelten im Vereinigten Königreich als juristische Personen und unterliegen besonderen Regelungen für alle wichtigen Steuerarten. Darüber hinaus gibt es eine Reihe von Maßnahmen zur Bekämpfung von Steuervermeidung, die darauf abzielen, die Ausnutzung potenzieller Steuervorteile zu verhindern.

Trust-Registrierungsdienst

Der Trust Registration Service (TRS) schreibt vor, dass alle Trusts und komplexen Nachlässe (im Wesentlichen solche mit einem Wert von über 2,5 Mio. £ oder mit einem Kapitalverkauf von über 500.000 £) zentral registriert werden müssen. Darüber hinaus muss der Trust das Register jährlich aktualisieren, sobald ein steuerpflichtiges Ereignis eintritt. Dies ist in der Regel die Abgabe der jährlichen Einkommensteuererklärung bis zum 31. Januar des Folgejahres; die Aktualisierung des TRS-Registers muss bis zum selben Stichtag erfolgen. Allerdings ist nicht nur die jährliche Einkommensteuerpflicht eine jährliche Aktualisierung des TRS erforderlich; jede Steuerpflicht (einschließlich Erbschaftsteuer und Grunderwerbsteuer) erfordert eine Aktualisierung des TRS.

Steuerpflichtige Trusts müssen nun zusätzliche Daten bereitstellen, um zu bestätigen, ob:

• Es handelt sich um einen ausdrücklichen Trust bzw. nicht um einen solchen
• Ein Trust mit Sitz außerhalb Großbritanniens unterhält Geschäftsbeziehungen in Großbritannien
• Der Trust hat kein Grundstück oder keine Immobilie im Vereinigten Königreich erworben
• Der Trust besitzt eine beherrschende Beteiligung an einem Unternehmen außerhalb des Europäischen Wirtschaftsraums (EWR) (falls ja, bitte Unternehmensdetails angeben).

Sie müssen außerdem zusätzliche Daten zu den am Trust beteiligten Personen bereitstellen. Es müssen auch Informationen über Folgendes angegeben werden:

• Aufenthaltsland
• Staatsangehörigkeit
• ob die Person zum Zeitpunkt der Registrierung geschäftsfähig ist.

Nicht steuerpflichtige Trusts

Die britische Steuerbehörde HMRC ermöglicht es nun auch steuerfreien Trusts, sich zu registrieren und ihre Trust-Daten zu ändern. Die Nutzung dieses Dienstes ist derzeit aufgrund von Weiterentwicklung und Verbesserung nur eingeschränkt möglich und steht daher nur eingeladenen Nutzern zur Verfügung.

Die TRS ist unter www.gov.uk/trusts-taxes/trustees-tax-responsibilities

Arten von Trusts

Es gibt zwei grundlegende Arten von Treuhandverhältnissen, die regelmäßig für einzelne Begünstigte verwendet werden:

• Nießbrauchtreuhandverhältnisse (manchmal auch als Besitzinteressetreuhandverhältnisse und in Schottland als Nießbrauchrententreuhandverhältnisse bezeichnet)
• Ermessensfonds.

Erbschaftsteuerliche Folgen

Bedeutung des 22. März 2006

Mit Wirkung vom 22. März 2006 wurden wesentliche Änderungen im Erbschaftsteuerregime für Trusts vorgenommen. Die bisherige Unterscheidung zwischen der steuerlichen Behandlung von Ermessens- und Nießbrauch-Trusts wurde aufgehoben. Künftig werden Trusts, die unter die sogenannte „relevante Vermögensregelung“ fallen, von solchen unterschieden, die dies nicht tun.

Relevante Immobilientreuhandfonds

Folgende Trusts fallen unter die einschlägige Vermögensordnung:

• alle Ermessensfonds, wann immer sie geschaffen werden
• alle Nießbrauchtreuhandverhältnisse, die zu Lebzeiten des Treugebers nach dem 22. März 2006 errichtet wurden
• Jeder Nießbrauchtrust, der vor dem 22. März 2006 errichtet wurde und bei dem sich der Begünstigte nach dem 6. Oktober 2008 ändert. Eine wichtige Ausnahme besteht, wenn sich der Begünstigte nach dem 6. Oktober 2008 durch den Tod eines Nießbrauchers ändert, der neue Nießbraucher aber dessen Ehepartner ist.

Wird zu Lebzeiten des Stifters ein entsprechender Vermögenstrust errichtet, kann dies eine sofortige Erbschaftsteuerbelastung in Höhe von 20 % zur Folge haben. Liegt der Wert der Schenkung (und bestimmter früherer Schenkungen) unter 325.000 £ oder ist er durch eine Erbschaftsteuerbefreiung abgedeckt, fällt keine Steuer an. Für testamentarisch errichtete Trusts gilt die reguläre Erbschaftsteuerbelastung in Höhe von 40 % (nach Abzug von Freibeträgen und des gegebenenfalls anwendbaren Freibetrags).

Relevante Vermögenstreuhandverhältnisse unterliegen alle zehn Jahre einer Steuer (sogenannte periodische Steuer) in Höhe von maximal 6 % des Vermögenswerts jeweils zehn Jahre nach Errichtung der Treuhand. Wird Vermögen aus der Treuhand entnommen, fällt eine anteilige Steuer von weniger als 6 % (oft deutlich niedriger) an, die sogenannte „Austrittssteuer“.

Vorteile eines relevanten Immobilientrusts

Auch wenn die Erbschaftsteuerbelastung auf den ersten Blick hoch erscheint, bietet der entsprechende Vermögenstrust einen wesentlichen Vorteil: Beim Tod eines Begünstigten fällt keine Steuer an, da das Vermögen im Trust nicht zum Nachlass des Begünstigten im Sinne der Erbschaftsteuer zählt. Die Nutzung solcher Trusts kann langfristig erhebliche erbschaftsteuerliche Vorteile mit sich bringen.

Trusts, die nicht zum relevanten Vermögen gehören

Zu dieser Gruppe gehören:

• Nießbrauchtreuhandverhältnisse, die vor dem 22. März 2006 errichtet wurden und bei denen die vor 2006 benannten Begünstigten weiterhin bestehen oder vor dem 6. Oktober 2008 geändert wurden, oder bei denen ein zweiter Ehegatte nach dem Tod des ersten Ehegatten das Nießbrauchsrecht übernommen hat
• Der Trust wurde nach dem 22. März 2006 gemäß den Bestimmungen eines Testaments errichtet und gewährt einem Begünstigten ein sofortiges (nicht übertragbares) Anrecht auf die Einkünfte; es handelt sich weder um einen Trust für einen minderjährigen Hinterbliebenen noch um einen Trust für eine behinderte Person; oder
• Der Trust wird zu Lebzeiten des Stifters oder im Todesfall für eine behinderte Person errichtet.

Für Schenkungen vor dem 22. März 2006, die zu Lebzeiten in einen Nießbrauchtrust erfolgten, galt die Schenkung als potenziell steuerbefreite Übertragung (PET), und es fiel keine Erbschaftsteuer an, sofern der Stifter sieben Jahre überlebte. Übertragungen in einen Trust im Todesfall waren steuerpflichtig, es sei denn, der Nießbraucher war der Ehegatte des Stifters. Für solche Trusts fallen keine regelmäßigen Gebühren an. Eine Steuer wird jedoch beim Tod des Nießbrauchers fällig, da der Wert der Vermögenswerte im Trust, an dem er ein Interesse hat, für Zwecke der Erbschaftsteuer in den Wert seines eigenen Nachlasses einbezogen werden muss.

Könnte ich einen Treuhandfonds nutzen?

Stiftungen können in verschiedenen Situationen genutzt werden, um Steuern zu sparen und der Familie weitere Vorteile zu verschaffen. Zu den besonderen Vorteilen gehören:

• Wenn Sie Vermögenswerte zu Lebzeiten in einen Trust übertragen, können Sie diese Vermögenswerte aus Ihrem Nachlass entfernen, aber als Treuhänder fungieren, sodass Sie die Kontrolle über die Vermögenswerte behalten (wobei Sie stets bedenken müssen, dass diese für die Begünstigten verwendet werden müssen).
• Die Übertragung von Anteilen an einem Familienunternehmen in einen Trust zu Lebzeiten (oder im Todesfall) kann eine Möglichkeit sein, sicherzustellen, dass die wertvolle Steuerbefreiung für Betriebsvermögen genutzt wird.
• Durch die Übertragung von Vermögenswerten in einen Trust können Sie dem Begünstigten die Einkünfte aus dem Vermögenswert zukommen lassen, ohne ihm den Vermögenswert selbst zu übertragen. Dies kann wichtig sein, wenn der Begünstigte das Kapital voraussichtlich ausgeben wird oder wenn das Kapital durch potenzielle Gefahren wie beispielsweise einen geschiedenen Ehepartner gefährdet sein könnte.
• Trusts (insbesondere diskretionäre Trusts) bieten eine große Flexibilität bei der Verteilung von Leistungen an verschiedene Familienmitglieder, ohne dass dabei erhebliche Steuerbelastungen entstehen.
• Wenn Sie zu Lebzeiten Vermögen erbschaftsteuerlich übertragen möchten, aber noch nicht sicher sind, wer davon profitieren soll, kann eine Übertragung an einen Ermessensfonds Ihr Vermögen reduzieren und den Treuhändern die Entscheidung über die Übertragungen in späteren Jahren überlassen. Dadurch wird außerdem sichergestellt, dass die übertragenen Vermögenswerte nicht direkt in den Nachlass der Begünstigten fallen.

Trust-Registrierungsdienst

Dies ist eine wichtige, neuere Entwicklung im Bereich der digitalen Verwaltung, die auf Geldwäschebestimmungen zurückzuführen ist, welche die Länder verpflichten, ein nationales Register bestimmter Informationen zu führen, um Geldwäsche und Terrorismusfinanzierung zu bekämpfen.

Seit 2020 müssen sich alle im Vereinigten Königreich steuerfreien, ausdrücklich errichteten Trusts (sowie bestimmte weitere Trusts außerhalb des Vereinigten Königreichs, die hier nicht weiter behandelt werden) beim Trust Registration Service (TRS) registrieren lassen. Ein ausdrücklich errichteter Trust wird von einer natürlichen Person schriftlich und bewusst für einen bestimmten Zweck errichtet, im Gegensatz zu einem nicht ausdrücklich errichteten Trust, der durch ein Gesetz entsteht. Gängige Beispiele hierfür sind unter anderem Besitz- und Ermessenstrusts. Nicht ausdrücklich errichtete Trusts umfassen Trusts, die von einem Gericht oder durch Gesetz errichtet wurden und, sofern keine Steuerpflicht besteht, keiner Registrierung bedürfen.

Die Frist für die Registrierung neuer Trusts oder wenn Änderungen eine Registrierungspflicht für einen bestehenden Trust auslösen, beträgt 90 Tage ab dessen Errichtung. Bereits registrierte Trusts müssen bei bestimmten Änderungen, wie beispielsweise einem Wechsel des Haupttreuhänders, aktualisiert werden. Auch für diese Änderungen gilt eine Frist von 90 Tagen.

Die britische Steuerbehörde HMRC hat ein Handbuch zur Unterstützung von Steuerzahlern veröffentlicht – das Trust Registration Service Manual – internes Handbuch der HMRC – GOV.UK