Unternehmen, die unter die vierteljährlichen Ratenzahlungen fallen
Große Unternehmen
Große Unternehmen müssen ihre Körperschaftsteuer vierteljährlich in Raten entrichten. Ein Unternehmen gilt als groß, wenn sein Gewinn in einem Geschäftsjahr von zwölf Monaten die am Ende dieses Geschäftsjahres geltende Obergrenze von 1,5 Millionen Pfund übersteigt. Übersteigt der Gewinn eines Unternehmens in einem Geschäftsjahr von zwölf Monaten jedoch 20 Millionen Pfund, gilt es als „sehr groß“ und unterliegt gesonderten Regelungen (siehe unten).
Der Körperschaftsteuersatz stieg am 1. April 2023 für Unternehmen mit einem Gewinn über 250.000 £ von 19 % auf 25 %. Der bisherige Steuersatz von 19 % wurde zum ermäßigten Steuersatz für Unternehmen mit einem Gewinn von 50.000 £ oder weniger. Unternehmen mit einem Gewinn zwischen 50.000 £ und 250.000 £ zahlen den regulären Steuersatz abzüglich eines Freibetrags, wodurch sich der effektive Körperschaftsteuersatz schrittweise erhöht.
Konzerngesellschaften
Wenn ein Unternehmen Mitglied einer Unternehmensgruppe ist, wird die Obergrenze reduziert. Die Regeln für diese Reduzierung haben sich im April 2023 geändert.
Für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. April 2023 beginnen, wird die Obergrenze reduziert, indem sie durch die Anzahl der verbundenen Unternehmen (einschließlich des Unternehmens selbst) geteilt wird. Im Allgemeinen gilt ein Unternehmen als mit einem anderen Unternehmen verbunden, wenn:
- Ein Unternehmen hat die Kontrolle über das andere; oder
- Beide Unternehmen stehen unter der Kontrolle derselben Person oder Personen.
Die Kontrolle wird üblicherweise über den Besitz von Aktienkapital oder Stimmrechten definiert. Ein Unternehmen kann unabhängig von seinem steuerlichen Sitz als „verbundenes Unternehmen“ gelten.
Wenn ein Unternehmen beispielsweise zwei verbundene Unternehmen hat, reduziert sich die Obergrenze auf 500.000 £.
Verbundene Unternehmen, die während des gesamten Geschäftsjahres keine Geschäftstätigkeit ausgeübt haben, werden nicht berücksichtigt. Die Obergrenze wird bei Geschäftsjahren unter zwölf Monaten anteilig reduziert.
Unternehmen, deren Gewinne die Obergrenze überschreiten, gelten als „groß“ und unterliegen der Regelung für vierteljährliche Ratenzahlungen. Unternehmen, deren Gewinne die Obergrenze nicht überschreiten, unterliegen dieser Regelung nicht.
Manche Unternehmen haben viele Tochtergesellschaften und werden als große Unternehmen eingestuft, obwohl ihre eigene Körperschaftsteuerlast relativ gering ist. Liegt die Körperschaftsteuerlast unter 10.000 £, besteht keine Pflicht zur Ratenzahlung. Dieser Grenzwert von 10.000 £ verringert sich anteilig, wenn das Geschäftsjahr weniger als 12 Monate beträgt.
Wachsende Unternehmen
Ein Unternehmen muss seine Körperschaftsteuer nicht in Raten zahlen, wenn:
- Der Gewinn für diesen Rechnungszeitraum übersteigt nicht 10 Millionen Pfund; und
- Im Vergleich zum Vorjahr war es nicht groß.
Bei verbundenen Unternehmen wird der Schwellenwert von 10 Millionen Pfund durch die Anzahl der verbundenen Unternehmen (einschließlich des Unternehmens selbst) zum Ende des vorangegangenen Geschäftsjahres geteilt. Der Schwellenwert wird bei kurzen Geschäftsjahren anteilig reduziert.
Die Folge dieser Ausnahme ist, dass wachsende Unternehmen im ersten Geschäftsjahr, in dem sie eine gewisse Größe erreichen, keine Ratenzahlungen leisten müssen, es sei denn, das Wachstum ist erheblich. Dadurch erhalten sie Zeit, sich auf die Ratenzahlung vorzubereiten (siehe jedoch unten).
Das Muster der vierteljährlichen Ratenzahlungen
Ein großes Unternehmen mit einem Geschäftsjahr von 12 Monaten zahlt seine Steuern in vier gleichen Raten, und zwar im siebten, zehnten, dreizehnten und sechszehnten Monat nach Beginn des Geschäftsjahres. Die erste Rate ist sechs Monate und dreizehn Tage nach Beginn des Geschäftsjahres fällig, die folgenden jeweils vierteljährlichen Raten bis zur letzten Rate, die drei Monate und vierzehn Tage nach Ende des Geschäftsjahres fällig ist. Für ein Unternehmen mit einem Geschäftsjahr von 12 Monaten, das am 1. Januar beginnt, sind die vierteljährlichen Raten somit am 14. Juli, 14. Oktober, 14. Januar und 14. April des Folgejahres fällig.
Für Geschäftsjahre mit einer Dauer von weniger als 12 Monaten gelten Sonderregelungen.
Zahlungsmuster eines wachsenden Unternehmens
Wenn ein wachsendes Unternehmen zwei Jahre in Folge als großes Unternehmen definiert wird, gilt die Regelung der vierteljährlichen Ratenzahlungen ab dem zweiten dieser Jahre.
Der Übergang vom Kleinen zum Großen lässt sich am besten anhand eines Beispiels veranschaulichen.
Ein Unternehmen mit Geschäftsjahresende am 31. Dezember war 2024 erstmals ein großes Unternehmen (und erzielte Gewinne unterhalb der Schwelle von 10 Millionen Pfund) und wird voraussichtlich auch 2025 ein großes Unternehmen sein. Seine Steuerzahlungen werden sich wie folgt gestalten:
- Für das Geschäftsjahr 2024 ist die Steuerschuld neun Monate und einen Tag nach Ende des Geschäftsjahres, also am 1. Oktober 2025, fällig.
- Für das Geschäftsjahr 2025 sind jeweils 25 % der voraussichtlichen Steuerschuld am 14. Juli 2025, 14. Oktober 2025, 14. Januar 2026 und 14. April 2026 fällig.
Wie ersichtlich, ist die erste Rate für 2025 vor der Steuerschuld für 2024 fällig. Daher ist es unerlässlich, dass Unternehmen bei Erreichen einer bestimmten Größe Budgets der zu erwartenden steuerpflichtigen Gewinne erstellen, um Folgendes zu ermitteln:
- ob das Unternehmen im zweiten Jahr groß sein wird, und wenn ja;
- Welche Steuerzahlungen müssen im siebten Monat des zweiten Jahres geleistet werden?
Sehr große Unternehmen
Für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. April 2019 beginnen, müssen „sehr große“ Unternehmen ihre Körperschaftsteuer vier Monate früher in Raten zahlen als große Unternehmen. Ein Unternehmen gilt als „sehr groß“, wenn sein Gewinn in einem Geschäftsjahr von zwölf Monaten 20 Millionen Pfund Sterling übersteigt. Ähnlich wie bei großen Unternehmen wird diese Schwelle anteilig reduziert, wenn das Geschäftsjahr kürzer als zwölf Monate ist oder wenn das Unternehmen ein oder mehrere verbundene Unternehmen hat. Es gilt dieselbe Körperschaftsteuergrenze wie für große Unternehmen: Liegt die Körperschaftsteuer eines Unternehmens unter 10.000 Pfund Sterling, gilt es nicht als „sehr groß“ und muss die Körperschaftsteuer nicht in Raten zahlen.
Bei sehr großen Unternehmen mit einem Geschäftsjahr von 12 Monaten sind die vierteljährlichen Ratenzahlungen jeweils am 14. Tag des dritten, sechsten, neunten und zwölften Monats des Geschäftsjahres fällig.
Berechnung der vierteljährlichen Ratenzahlungen
Ein Unternehmen muss seine Steuerschuld für das laufende Jahr (nach Abzug aller Steuervergünstigungen und -ausgleiche) schätzen und darauf basierend Ratenzahlungen leisten. Das bedeutet, dass sehr große Unternehmen bis zum dritten Monat und große Unternehmen bis zum siebten Monat den Gewinn für den verbleibenden Teil des Geschäftsjahres schätzen müssen.
Die geschätzte Steuerschuld eines Unternehmens ändert sich in der Regel im Laufe der Zeit, insbesondere im Verlauf einer Rechnungsperiode. Jede Ratenzahlung sollte daher auf Basis der aktualisierten Schätzung berechnet werden. Das Ratenzahlungssystem ermöglicht es einem Unternehmen, jederzeit Nachzahlungen zu leisten, falls sich herausstellt, dass die geleisteten Ratenzahlungen unzureichend waren. In der Regel kann ein Unternehmen bereits geleistete Ratenzahlungen ganz oder teilweise zurückfordern, wenn es später feststellt, dass diese unberechtigt oder zu hoch waren.
Zinsen und Strafgebühren
Die britische Steuerbehörde HMRC erhebt Zinsen auf verspätete oder unvollständige Ratenzahlungen. Die Zinsen werden erst berechnet und erhoben, nachdem ein Unternehmen seine Körperschaftsteuererklärung eingereicht hat oder die HMRC die Körperschaftsteuerschuld festgestellt hat und die reguläre Fälligkeitsfrist verstrichen ist.
Die britische Steuerbehörde HMRC zahlt Unternehmen Zinsen auf Ratenzahlungen, die sich als unnötig erweisen, auf vorzeitig geleistete Zahlungen oder auf Überzahlungen. Diese Zinsen werden rückwirkend berechnet und in Rechnung gestellt, sobald die Steuerschuld für einen Abrechnungszeitraum festgestellt ist, in der Regel mit der Abgabe der Steuererklärung.
Zinssätze
Für den Zeitraum vom Fälligkeitstermin der ersten Rate bis zum regulären Fälligkeitstermin der Körperschaftsteuer (neun Monate und ein Tag nach Ende des Geschäftsjahres) gelten besondere Zinssätze.
Anschließend gelten die regulären Zinssätze für zu viel und zu wenig gezahlte Steuern. Dieses zweistufige System trägt dem Umstand Rechnung, dass Unternehmen ihre Ratenzahlungen auf Basis von Schätzungen leisten, aber zum regulären Fälligkeitstermin ihre Steuerschuld relativ sicher kennen sollten.
Die von Unternehmen erhaltenen Zinsen sind steuerpflichtig, die von Unternehmen gezahlten Zinsen sind steuerlich absetzbar.
Strafen
Eine Strafe kann verhängt werden, wenn ein Unternehmen vorsätzlich keine Ratenzahlungen leistet oder vorsätzlich zu geringe Ratenzahlungen leistet.
Sonderregelungen für Gruppen
Es gibt eine Gruppenzahlungsvereinbarung, die es Gruppen ermöglicht, Ratenzahlungen gruppenweit statt unternehmensbezogen zu leisten. Dies sollte dazu beitragen, das Zinsrisiko zu minimieren.
