Paiements trimestriels de l'impôt sur les sociétés

Entreprises concernées par les paiements trimestriels

grandes entreprises

Les grandes entreprises doivent s'acquitter de leur impôt sur les sociétés par acomptes trimestriels. Une entreprise est considérée comme grande si son bénéfice net annuel dépasse le plafond en vigueur à la clôture de cet exercice. Ce plafond est fixé à 1,5 million de livres sterling. Toutefois, si le bénéfice net annuel d'une entreprise excède 20 millions de livres sterling, elle est qualifiée de « très grande » et soumise à des règles spécifiques (voir ci-dessous).

Le taux normal d'imposition des sociétés est passé de 19 % à 25 % le 1er avril 2023 pour les entreprises dont les bénéfices dépassent 250 000 £. Le taux de 19 % est devenu un taux réduit pour les entreprises dont les bénéfices sont inférieurs ou égaux à 50 000 £. Les entreprises dont les bénéfices se situent entre 50 000 £ et 250 000 £ sont imposées au taux normal, diminué d'un abattement marginal, ce qui entraîne une augmentation progressive du taux effectif d'imposition des sociétés.

sociétés du groupe

Lorsqu'une entreprise est membre d'un groupe, le plafond est réduit. Les règles de réduction de ce plafond ont été modifiées en avril 2023.

Pour les exercices comptables débutant le 1er avril 2023 ou après cette date, le plafond est réduit en le divisant par le nombre de sociétés associées (y compris la société elle-même). De manière générale, une société est considérée comme associée à une autre si :

• une entreprise contrôle l'autre ; ou
• Les deux sociétés sont sous le contrôle de la ou des mêmes personnes.

Le contrôle est généralement défini par référence à la détention de parts sociales ou de droits de vote. Une société peut être considérée comme une « société associée » indépendamment de son domicile fiscal.

Ainsi, par exemple, si une entreprise possède deux sociétés associées, la limite supérieure est réduite à 500 000 £.

Les sociétés associées n'ayant exercé aucune activité commerciale ou industrielle au cours de l'exercice comptable ne sont pas prises en compte. Le plafond est également réduit proportionnellement pour les exercices comptables inférieurs à 12 mois.

Les entreprises dont les bénéfices dépassent le plafond autorisé sont considérées comme « grandes » et seront soumises au régime de versements trimestriels. Celles dont les bénéfices ne dépassent pas ce plafond n'y seront pas soumises.

Certaines entreprises possèdent de nombreuses filiales et sont considérées comme de grandes entreprises, même si leur impôt sur les sociétés est relativement faible. Lorsque cet impôt est inférieur à 10 000 £, aucun paiement échelonné n'est requis. Ce seuil de 10 000 £ est réduit proportionnellement si l'exercice comptable est inférieur à 12 mois.

entreprises en croissance

Une société n'est pas tenue de payer son impôt sur les sociétés par versements échelonnés si :

• ses bénéfices pour cet exercice comptable ne dépassent pas 10 millions de livres sterling ; et
• Ce n'était pas important l'année précédente.

En présence de sociétés associées, le seuil de 10 millions de livres sterling est divisé par le nombre de sociétés associées (y compris la société elle-même) à la fin de l'exercice comptable précédent. Ce seuil est également réduit proportionnellement pour les exercices comptables courts.

Cette exemption a pour effet que les entreprises en forte croissance ne seront pas soumises au paiement échelonné lors du premier exercice comptable où elles atteignent une taille significative, sauf si leur croissance est substantielle. Elle leur laisse ainsi le temps de se préparer au paiement échelonné (voir ci-dessous).

Le modèle des versements trimestriels

Une grande entreprise dont l'exercice comptable s'étend sur 12 mois paiera son impôt en quatre versements égaux, aux 7e, 10e, 13e et 16e mois suivant le début de l'exercice. Le premier versement est exigible six mois et 13 jours après le début de l'exercice, puis tous les trois mois jusqu'au dernier versement, dû trois mois et 14 jours après la clôture de l'exercice. Ainsi, pour une entreprise dont l'exercice comptable de 12 mois débute le 1er janvier, les versements trimestriels sont dus les 14 juillet, 14 octobre, 14 janvier et 14 avril suivants.

Des règles particulières s'appliquent lorsque la période comptable dure moins de 12 mois.

Modèle de paiements pour une entreprise en croissance

Si une entreprise en croissance est définie comme une grande entreprise pendant deux années consécutives, le régime de paiements trimestriels s'appliquera pour la deuxième de ces années.

très grandes entreprises

Pour les exercices comptables débutant le 1er avril 2019 ou après cette date, les très grandes entreprises sont tenues de payer l'impôt sur les sociétés par acomptes provisionnels quatre mois plus tôt que les grandes entreprises. Une entreprise est considérée comme très grande si son bénéfice net annuel dépasse 20 millions de livres sterling. À l'instar des grandes entreprises, ce seuil est réduit proportionnellement si l'exercice comptable est inférieur à 12 mois et si l'entreprise possède une ou plusieurs filiales. Le même critère de seuil d'imposition s'applique que pour les grandes entreprises : si l'impôt sur les sociétés dû par une entreprise est inférieur à 10 000 livres sterling, l'entreprise n'est pas considérée comme très grande et n'est pas tenue de payer l'impôt sur les sociétés par acomptes provisionnels.

Pour les très grandes entreprises dont l'exercice comptable s'étend sur 12 mois, les versements trimestriels sont dus le 14e jour du troisième, du sixième, du neuvième et du douzième mois de l'exercice comptable.

Calcul des versements trimestriels

Une entreprise doit estimer son impôt sur le revenu de l'exercice en cours (après déduction de tous les allégements et compensations) et effectuer ensuite des paiements échelonnés sur la base de cette estimation. Cela signifie qu'au troisième mois pour les très grandes entreprises et au septième mois pour les grandes entreprises, une entreprise doit estimer ses bénéfices pour le reste de l'exercice comptable.

L'estimation de l'impôt dû par une entreprise est susceptible de varier au fil du temps, notamment au cours d'un exercice comptable, et chaque versement doit être calculé sur la base de cette estimation révisée. Le système de versements échelonnés permet à une entreprise d'effectuer des paiements complémentaires à tout moment si elle constate que les versements effectués sont insuffisants. Une entreprise peut généralement se faire rembourser tout ou partie des versements déjà effectués si elle estime ultérieurement qu'ils étaient injustifiés ou excessifs.

Intérêts et pénalités

L'administration fiscale britannique (HMRC) applique des intérêts sur les acomptes versés en retard ou insuffisants. Ces intérêts ne sont calculés et facturés qu'une fois que l'entreprise a déposé sa déclaration d'impôt sur les sociétés ou que l'HMRC a déterminé son impôt dû et que la date limite de paiement est passée.

L'administration fiscale britannique (HMRC) versera des intérêts aux entreprises sur les acomptes provisionnels qui s'avèrent inutiles, les paiements anticipés ou les trop-perçus. Ces intérêts sont calculés et facturés rétroactivement une fois l'obligation fiscale établie pour un exercice comptable donné, généralement lors du dépôt de la déclaration de revenus.

Taux d'intérêt

Des taux d'intérêt spéciaux s'appliquent pour la période allant de la date d'échéance et de paiement du premier versement à la date d'échéance normale de l'impôt sur les sociétés (neuf mois et un jour à compter de la fin de l'exercice comptable).

Par la suite, les taux d'intérêt passent aux taux normaux applicables aux impôts payés en trop ou en moins. Ce système à deux vitesses tient compte du fait que les entreprises effectueront leurs paiements échelonnés sur la base d'estimations, mais qu'à l'échéance, elles devraient être relativement certaines du montant dû.

Les intérêts perçus par les sociétés sont imposables, et les intérêts versés par les sociétés sont déductibles des impôts.

Pénalités

Des pénalités peuvent être appliquées si une entreprise omet délibérément d'effectuer des paiements échelonnés ou effectue délibérément des paiements échelonnés d'un montant insuffisant.

Dispositions spéciales pour les groupes

Il existe un système de paiement groupé permettant aux groupes d'effectuer des paiements échelonnés à l'échelle du groupe, plutôt que société par société. Cela devrait contribuer à minimiser leur exposition aux intérêts.