Cette fiche d'information présente les nouvelles règles relatives à l'impôt sur le revenu (IT), à l'impôt sur les plus-values (CGT) et à l'impôt sur les successions (IHT) au Royaume-Uni, car le domicile au Royaume-Uni ne sera plus utilisé comme facteur déterminant du statut fiscal aux fins de l'impôt direct.
Seul le lieu de résidence sera utilisé pour déterminer le statut fiscal.
Le nouveau résident
À compter du 6 avril 2025, tous les résidents du Royaume-Uni seront imposés sur la base des revenus mondiaux, mais un nouveau régime pour les revenus et gains étrangers admissibles (FIG) sera disponible pour les particuliers pendant les quatre premières années suivant leur installation en tant que résidents fiscaux au Royaume-Uni, à condition qu'ils n'aient jamais été résidents du Royaume-Uni auparavant ou qu'ils aient résidé pendant une période de dix ans sans y avoir résidé.
Les personnes qui demandent (via leur déclaration de revenus) l'application du nouveau régime des revenus étrangers (FIG) sur quatre ans seront exonérées d'impôt sur ces revenus générés au cours de ces quatre années. L'éligibilité d'une personne au régime des revenus étrangers dépendra de sa résidence fiscale au Royaume-Uni, conformément au test de résidence légale (SRT).
Exemple
Tom est devenu résident au Royaume-Uni en 2025/26, pour la première fois.
Il pourra prétendre à des prestations au titre du nouveau régime FIG de 4 ans pour 2025/26.
En 2026/27 et 2027/28, il n'est pas résident britannique, mais reprend sa résidence en 2028/29.
Cette année est considérée comme sa quatrième année, il pourra donc à nouveau décider s'il souhaite faire une demande au titre du FIG ou non.
La situation au 5 avril 2025
Une personne résidant au Royaume-Uni mais n'y étant pas domiciliée (dite « non-domiciliée ») pouvait opter pour une imposition sur la base des revenus rapatriés pour ses revenus et plus-values réalisés hors du Royaume-Uni. Concrètement, au lieu d'être imposée sur ses revenus ou plus-values effectivement réalisés au cours de l'année, elle était imposée sur la somme de ces revenus ou plus-values effectivement rapatriée au Royaume-Uni durant cette même année fiscale.
L'impact de la demande de la base de transfert
Pour toutes les années d'imposition où le régime d'imposition sur les revenus rapatriés s'applique, le contribuable perd automatiquement son abattement personnel pour l'impôt sur le revenu et son exonération annuelle pour l'impôt sur les plus-values. Cela aura évidemment une incidence sur son impôt total, y compris sur ses revenus et plus-values réalisés au Royaume-Uni.
Toutefois, un particulier peut bénéficier automatiquement du régime d'imposition sur les revenus rapatriés sans avoir à en faire la demande et conserver ainsi ses abattements lorsqu'il rapatrie au Royaume-Uni la totalité de ses revenus et gains de l'étranger, à l'exception d'un maximum de 2 000 £.
Exemple
Jan, domicilié en Pologne mais résidant au Royaume-Uni depuis cinq ans, perçoit des revenus locatifs provenant de la location d'un bien immobilier en Pologne. Supposons deux scénarios différents, en considérant que ses revenus à l'étranger s'élèvent à 5 000 £.
Scénario 1 : Il transfère 1 000 £ au Royaume-Uni. Il peut payer des impôts sur la totalité des 5 000 £ au fur et à mesure et conservera son abattement personnel sur ce montant ainsi que sur tout revenu de source britannique. S’il opte pour l’imposition sur la base des revenus rapatriés, il paiera des impôts sur 1 000 £, mais perdra son abattement personnel sur ce montant ainsi que sur tout revenu de source britannique.
Scénario 2 : Il transfère 3 000 £ au Royaume-Uni. Il bénéficie du régime d’imposition sur les sommes rapatriées et ne paie d’impôt que sur 3 000 £, car il n’a pas rapatrié plus de 2 000 £. Il conserve son abattement personnel.
Jusqu'au 5 avril 2025, une taxe spéciale, appelée « Remittance Basis Charge », est applicable aux résidents non domiciliés au Royaume-Uni de longue durée qui souhaitent conserver ce régime d'imposition. Cette taxe s'applique aux personnes physiques ayant résidé au Royaume-Uni pendant sept des neuf années fiscales précédentes et son montant est de 30 000 £. Elle passe à 60 000 £ pour les personnes ayant résidé au Royaume-Uni pendant au moins douze des quatorze dernières années fiscales.
La transition débutera le 6 avril 2025.
À compter du 6 avril 2025, tous les résidents britanniques, à l'exception des nouveaux résidents, seront imposés sur la base des revenus mondiaux. Toutefois, un dispositif temporaire de rapatriement des revenus (DTR) sera mis en place pour ceux qui ont été soumis au régime d'imposition sur la base des revenus rapatriés au cours de toute année d'imposition jusqu'à 2024/25 inclus. Ce dispositif vise à inciter les particuliers à rapatrier au Royaume-Uni leurs revenus d'origine étrangère (REE) générés au cours des périodes précédentes et qui n'ont pas été imposés au Royaume-Uni les années précédentes suite à une demande d'imposition sur la base des revenus rapatriés.
Le TRF sera disponible pendant trois ans et les montants désignés seront imposés à un taux de 12 % en 2025/26 et 2026/27 et de 15 % en 2027/28. Cela permettra une économie d'impôt importante compte tenu de la différence entre ces taux d'imposition spéciaux et les taux normaux (jusqu'à 45 %).
Pour utiliser le Fonds de transfert fiscal (FTF), les contribuables doivent désigner des montants ou des actifs (« fonds désignés ») et payer les frais FTF correspondants. Il est à noter qu'aucun versement n'est exigé durant l'année de désignation ni lors des années d'imposition ultérieures. L'identification et la désignation des fonds constituent toutefois un processus complexe ; il est donc recommandé de se faire conseiller sur la marche à suivre.
Une fois l'opportunité du TRF terminée, tous les résidents du Royaume-Uni, à l'exception des nouveaux résidents, seront évalués au niveau mondial en ce qui concerne leurs revenus et leurs gains.
Nouvelle opportunité de réévaluation de l'impôt sur les gains en capital
Les personnes physiques résidant au Royaume-Uni qui ne sont pas de nouveaux résidents seront soumises à l'impôt sur les plus-values (CGT) sur les gains étrangers de manière habituelle.
Conformément aux règles transitoires, les anciens utilisateurs du régime d'imposition sur les revenus rapatriés pourront, pour les cessions réalisées à compter du 6 avril 2025, réévaluer tout actif étranger détenu personnellement au 5 avril 2017 à sa valeur marchande à cette même date. Cette possibilité est conditionnée au fait que la personne concernée n'ait jamais été domiciliée au Royaume-Uni, ni de fait ni réputée y avoir été domiciliée, et qu'elle ait effectivement effectué une demande d'imposition sur les revenus rapatriés pour l'exercice 2017/18 et les exercices suivants. De plus, l'actif doit avoir été situé hors du Royaume-Uni entre le 6 mars 2024 et le 5 avril 2025.
Qu'est-ce qu'un transfert de fonds ?
Deux conditions doivent généralement être réunies pour qu'un transfert de fonds soit considéré comme effectué. Premièrement, des biens, des fonds ou la contrepartie d'un service doivent être transférés au Royaume-Uni au profit d'une personne concernée. Deuxièmement, les fonds ayant permis l'acquisition de ces biens, etc., doivent provenir directement ou indirectement de fonds de placement immobilier (FIG). Les règles sont générales et, dans le cadre de cette réforme, la définition de base sera étendue afin de couvrir l'utilisation de fonds de placement immobilier (FIG) hors du Royaume-Uni au profit d'une personne concernée résidant au Royaume-Uni.
Quelques exemples permettront d'expliquer le périmètre de base.
Exemple
Alex, un Canadien fortuné, vit au Royaume-Uni avec sa femme et ses jeunes enfants. Il possède un important dépôt bancaire à Jersey qui génère chaque année des revenus substantiels. Chacune des utilisations suivantes de ces revenus constituerait un transfert de fonds imposable au Royaume-Uni :
• Il achète une voiture de luxe en Allemagne et l'importe au Royaume-Uni
• Il ouvre un compte bancaire au Royaume-Uni pour chacun de ses enfants, avec des fonds provenant de Jersey.
• Il offre à sa femme un week-end de luxe dans un spa et la facture est envoyée directement à Jersey pour règlement.
• Il utilise une carte de crédit au Royaume-Uni dont le solde est réglé mensuellement à partir de ses revenus de Jersey.
Il existe certaines exceptions, par exemple pour les vêtements, les montres et les bijoux à usage personnel, ainsi que pour d'autres biens d'une valeur maximale de 1 000 £.
Un itinéraire plus indirect est également emprunté
Auparavant, il était possible d'utiliser un procédé appelé « aliénation » pour éviter l'imposition sur les revenus rapatriés. Cela consistait pour une personne à transférer ses revenus étrangers à une autre, qui ramenait ensuite les fonds au Royaume-Uni. Pour le bénéficiaire, ces fonds représentaient un capital et l'imposition sur les revenus rapatriés était ainsi évitée. Désormais, ce procédé est interdit. Toute tentative d'« aliénation » impliquant le transfert final des fonds au Royaume-Uni au profit d'une personne concernée sera considérée comme un rapatriement de fonds par le contribuable. Cette règle risque d'entraîner des situations complexes.
Exemple
Alex verse une partie de ses revenus de Jersey à son fils aîné, Tom. Ce dernier utilise cet argent pour financer un voyage scolaire au Royaume-Uni pour son propre fils. Le petit-fils étant considéré comme une personne concernée par le régime fiscal d'Alex, ce versement constitue un transfert de fonds imposable au Royaume-Uni.
Allègements pour l'investissement des entreprises
Lorsqu'un non-résident transfère des fonds au Royaume-Uni qui sont ensuite investis dans une entreprise éligible au Royaume-Uni, ces fonds ne sont pas considérés comme un transfert de fonds. Par conséquent, le régime des transferts de fonds plutôt que celui des investissements réalisés peut s'avérer plus avantageux. Les règles relatives à l'exonération d'impôt pour investissement des entreprises (BIR) sont détaillées, mais les éléments clés sont les suivants :
- L'investissement doit prendre la forme d'actions ou de prêts à une société commerciale ou à une société qui investit dans des sociétés commerciales, ou à une société combinant les deux.
- L'entreprise doit être décotée.
- Le non-résident (ou toute personne concernée par le non-résident) ne doit recevoir aucun avantage de la société qui soit directement ou indirectement lié à l'investissement.
- Lorsque l'investissement sera réalisé ultérieurement, le non-résident disposera de 45 jours pour soit réinvestir dans une autre société admissible, soit retirer les fonds du Royaume-Uni ; à défaut, ils seront traités comme un transfert de fonds au cours de cette année ultérieure.
Durant la période TRF 2025/26 à 2027/28, les investissements réalisés avec des FIG non désignées et survenus au plus tard le 5 avril 2025 resteront éligibles aux demandes de remboursement du BIR.
Tout investissement réalisé avec des montants déjà désignés sera considéré comme un investissement non admissible aux fins des règles du BIR.
À compter du 6 avril 2028, date à laquelle la période TRF prendra fin, il ne sera plus possible de réclamer le BIR sur les nouveaux investissements ou les réinvestissements.
Les nouvelles règles relatives aux droits de succession entreront en vigueur le 6 avril 2025.
En matière d'impôt sur les successions (IHT), un résident britannique de longue durée sera soumis à l'impôt mondial (WW) tant pour les donations entre vifs que pour la succession. Pour les résidents non de longue durée, seuls les biens situés au Royaume-Uni seront imposables.
Une personne est considérée comme résidente du Royaume-Uni pour l'ensemble de l'année fiscale si elle a résidé au Royaume-Uni pendant au moins 10 des 20 années fiscales précédant immédiatement l'année fiscale au cours de laquelle survient un événement imposable pour l'IHT (y compris le décès).
Une personne ne sera pas considérée comme résidente permanente (LTR) aux fins de l'impôt sur les successions (IHT) l'année suivant dix années consécutives de non-résidence, même si elle retourne au Royaume-Uni. Le critère est alors remis à zéro.
La durée pendant laquelle une personne reste concernée après avoir quitté le Royaume-Uni sera réduite si elle n'y a résidé que pendant une période comprise entre 10 et 19 ans, comme suit :
- Les personnes résidant dans la région depuis 10 à 13 ans resteront concernées pendant trois années fiscales.
- Ce montant augmentera ensuite d'une année d'imposition pour chaque année de résidence supplémentaire.
Exemple
Melissa a été résidente du Royaume-Uni pendant 13 des 20 dernières années en 2025/26, elle est donc soumise au champ d'application de l'IHT britannique WW.
Elle restera résidente britannique pour les questions d'impôt sur les successions pendant trois ans, si elle quitte ensuite le Royaume-Uni.
Si elle a résidé au Royaume-Uni pendant 15 des 20 dernières années, elle restera résidente britannique aux fins de l'IHT pendant cinq ans.
Si elle a résidé au Royaume-Uni pendant 17 des 20 dernières années, elle restera résidente britannique pendant sept ans aux fins de l'impôt sur les successions.
Une personne ne sera pas considérée comme résidente de longue durée aux fins de l'IHT l'année suivant dix années consécutives de non-résidence, même si elle retourne au Royaume-Uni.
Des règles transitoires seront mises en place pour les personnes non domiciliées ou considérées comme domiciliées qui ne seront pas résidentes en 2025/26.
Conjoints et relations de longue durée
Lorsqu'un conjoint (ou partenaire civil enregistré) est résident permanent et l'autre non, peut être restreinte. Seules 325 000 £ sont disponibles au titre de l'exonération cumulée (du vivant et en cas de décès) lorsque le conjoint résident permanent fait une donation à l'autre. Cette restriction ne s'applique pas dans d'autres cas, notamment lorsque les deux conjoints ne sont pas résidents permanents. Toutefois, si cette restriction a des conséquences, le conjoint non résident permanent peut opter pour le statut de résident permanent. Cette option permet alors de bénéficier d'une exonération illimitée, mais celle-ci s'applique désormais au monde entier. Une fois exercée, cette option est irrévocable, sauf en cas de dix années de résidence hors du Royaume-Uni.
