Les règles relatives au travail hors paie sont conçues pour empêcher l'évasion fiscale et des cotisations d'assurance nationale (NIC) par le biais de sociétés de services personnels et de partenariats.
Ces règles n'empêchent pas les particuliers de vendre leurs services par le biais de leur propre entreprise ou d'une société de personnes. Elles visent toutefois à supprimer tout avantage fiscal potentiel lié à cette pratique, lorsque le travailleur serait autrement considéré comme un employé du client.
L’application des règles diffère selon le client auquel les services sont fournis : qu’il s’agisse d’un organisme du secteur public, d’une grande ou moyenne entreprise du secteur privé ou d’une petite entreprise du secteur privé.
Résumé de l'approche
Suppression des avantages fiscaux
Les avantages fiscaux proviennent principalement de la distribution de dividendes sur le bénéfice net imposable de l'entreprise. Ceci permet d'éviter les cotisations sociales qui seraient généralement dues si ce bénéfice avait été distribué sous forme de rémunération ou de prime. De plus, les taux d'imposition des dividendes sont inférieurs à ceux applicables aux salaires.
L'objectif de ces règles est d'imposer la majeure partie des revenus perçus du client comme s'il s'agissait du salaire de la personne effectuant le travail.
À qui cela s'applique-t-il ?
Ces règles s'appliquent si, si la personne avait vendu ses services directement plutôt que par l'intermédiaire d'une société (ou d'un partenariat), elle aurait été considérée (par le HMRC) comme salariée plutôt que comme travailleuse indépendante.
Par exemple, une personne exerçant son activité via une société de services personnels, mais n'ayant qu'un seul client pour lequel elle travaille à temps plein, risque d'être concernée par la réglementation. En revanche, une personne fournissant des services similaires à de nombreux clients a beaucoup moins de chances d'être touchée.
Emploi salarié vs travail indépendant
L'une des principales difficultés posées par ces règles est de déterminer si certaines relations ou certains contrats sont concernés. En effet, la frontière entre travail salarié et travail indépendant a toujours été ténue.
Tous les facteurs seront pris en compte, mais au final, ce sont l'intention et la réalité de la relation qui importent.
Le tableau ci-dessous présente les facteurs pertinents pour la décision.
L'administration fiscale britannique (HMRC) prendra en compte les éléments suivants pour déterminer si un contrat est soumis à ces règles :
- Réciprocité des obligations
- – le client propose du travail et le travailleur l’accepte dans le cadre d’un accord permanent ?
- Contrôle
- – le client a-t-il le contrôle sur les tâches effectuées/les heures travaillées, etc. ?
- Équipement
- – le client fournit tout le matériel nécessaire ?
- Substitution
- – la personne peut-elle effectuer le travail elle-même ou envoyer un remplaçant ?
- Risque financier
- – l’entreprise (ou le partenariat) supporte un risque financier ?
- Base de paiement
- – l’entreprise (ou le partenariat) est rémunérée par une somme fixe pour un travail particulier ?
- Avantages
- – la personne a droit à des indemnités de maladie, des congés payés, le remboursement de ses frais, etc. ?
- Intention
- – le client et le travailleur ont convenu qu’il n’y avait aucune intention de créer une relation de travail ?
- Facteurs personnels
- – la personne travaille pour un certain nombre de clients différents et l’entreprise (ou le partenariat) obtient de nouveaux contrats de manière professionnelle ?
L'administration fiscale britannique (HMRC) a mis à disposition un outil numérique pour aider à identifier le statut d'emploi d'un travailleur.
Conséquences sur la planification
Les principaux points à prendre en compte si vous êtes concerné par cette législation sont les suivants :
- L'effet principal de cette législation sera d'imposer les frais payés par le client sur le revenu de la société aux cotisations sociales et à l'impôt sur le revenu, aux taux d'imposition des personnes physiques et non à ceux des sociétés
- Votre revenu net pourrait être sensiblement le même, que vous exerciez votre activité en tant qu'entreprise ou à titre individuel
- Dans la mesure où vous avez le choix en la matière, souhaitez-vous continuer à exercer votre activité par le biais d'une société ?
- Si le client exige que vous continuiez sous forme de société à responsabilité limitée, pouvez-vous négocier avec lui une augmentation des honoraires ?
- Si vous continuez sous forme de société à responsabilité limitée, vous devez examiner les revenus et les dépenses futurs de l'entreprise afin de vous assurer que vous ne paierez pas plus d'impôts que nécessaire.
Exceptions aux règles
Si une entreprise compte des employés qui détiennent 5 % ou moins des actions de leur entreprise employeuse, les règles ne seront généralement pas appliquées aux revenus que ces employés génèrent pour l'entreprise.
Notez toutefois que, pour déterminer si le critère des 5 % est rempli, toutes les actions détenues par des « associés » doivent être incluses.
Fonctionnement des règles
Les règles varient selon le client auquel les services sont fournis.
Lorsque le client est une petite structure du secteur privé, la responsabilité de déterminer le statut du travailleur incombe à la société de services personnels.
Lorsque le client est un organisme du secteur public ou une entreprise privée de taille moyenne ou grande, cette entité sera généralement responsable de déterminer le statut du travailleur et de le communiquer par le biais de la délivrance d'une déclaration de détermination de statut.
Définition d'une petite entreprise
La législation s'appuie sur la définition légale existante de « petite entreprise » figurant dans la loi sur les sociétés afin d'exempter les petites entreprises des nouvelles règles. Une petite entreprise est une entreprise qui remplit deux des critères suivants :
- un chiffre d'affaires de 10,2 millions de livres sterling ou moins
- ayant 5,1 millions de livres sterling ou moins au bilan
- ayant 50 employés ou moins.
Si l'entreprise qui reçoit le travail de la personne n'est pas une société, seul le critère du chiffre d'affaires s'appliquera.
Application – services fournis aux petites entreprises du secteur privé
Ces règles sont parfois appelées les règles IR35.
La société de services personnels applique les prélèvements à la source et les cotisations sociales sur les salaires effectivement versés au salarié au cours de l'année, de manière classique.
Si, à la fin de l'année fiscale – c'est-à-dire le 5 avril –, le salaire de l'individu provenant de l'entreprise, y compris les avantages en nature, est inférieur aux revenus de l'entreprise provenant de tous les contrats auxquels les règles s'appliquent, alors la différence (nette des dépenses admissibles) est réputée avoir été versée à l'individu à titre de salaire le 5 avril et les cotisations PAYE/NIC sont dues.
Les dépenses admissibles comprennent :
- certaines dépenses liées à l'emploi (mais pas les frais de déplacement)
- certaines déductions pour amortissement
- Cotisations patronales à la retraite
- Cotisations patronales à la sécurité sociale – celles effectivement versées et celles dues sur tout salaire réputé
- 5 % du revenu brut pour couvrir toutes les autres dépenses.
Lorsque le salaire est considéré de cette manière :
- Des déductions appropriées sont autorisées pour le calcul des bénéfices imposables des sociétés et
- Aucun autre impôt/cotisations sociales ne sera dû si la personne retire ultérieurement l'argent de la société d'une manière approuvée par le HMRC (voir ci-dessous).
Application – services fournis aux clients du secteur public ou des moyennes/grandes entreprises du secteur privé
Lorsque la législation s'applique, l'employeur ou le payeur du secteur public est considéré comme un employeur aux fins de l'impôt et des cotisations de sécurité sociale de classe 1 (y compris les cotisations patronales), et le montant versé à l'intermédiaire du travailleur sera considéré comme un paiement de revenu d'emploi à ce travailleur.
L’abattement de 5 % utilisé par l’intermédiaire du travailleur pour certaines dépenses professionnelles n’est pas applicable aux contrats avec le secteur public.
Les revenus perçus par la société de services personnels et imposés comme revenus d'emploi en vertu de ces règles ne sont pas soumis à l'impôt sur les sociétés, et aucun impôt supplémentaire n'est à payer lors du retrait des fonds.
Points à prendre en compte concernant le fonctionnement des règles
- Pour calculer le paiement réputé selon les premières règles, vous devez disposer d'informations précises sur les revenus et les dépenses de l'entreprise pour la période concernée. Il vous faudra peut-être tenir une comptabilité distincte des dépenses de l'entreprise qui seront considérées comme des « frais de personnel ». Le calcul du paiement réputé et son versement à l'administration fiscale (HMRC) sont soumis à des délais stricts. Le paiement réputé est traité comme un paiement effectif effectué par l'entreprise le 5 avril, et l'impôt et les cotisations sociales doivent être versés à l'HMRC avant le 19 avril.
- Les versements effectués par votre entreprise personnelle dans un régime de retraite individuel réduiront le montant du versement réputé. Cela peut s'avérer avantageux car les cotisations patronales de sécurité sociale seront économisées, en plus de l'impôt sur le revenu et des cotisations salariales.
- Il convient d'examiner le calendrier et les modalités des futurs prélèvements de fonds auprès de la société de services personnels afin de minimiser l'impact de la fiscalité sur la trésorerie.
Autres points à considérer
Partenariats
Lorsque des personnes physiques vendent leurs services par l'intermédiaire d'une société de personnes, les règles s'appliquent à tout revenu généré qui aurait été imposé comme revenu d'emploi si la société de personnes n'avait pas existé.
De nombreuses sociétés de personnes échappent à ces règles même si un ou plusieurs associés effectuent pour un client un travail qui peut présenter les caractéristiques d'un contrat de travail.
Les règles ne s'appliqueront qu'aux partenariats dans les cas suivants :
- une personne, (seule ou avec un ou plusieurs proches), a droit à 60 % ou plus des bénéfices ou
- La totalité ou la majeure partie des revenus de la société en nom collectif provient de « contrats de travail » avec un seul client ou
- La part des bénéfices de chaque associé est calculée en fonction des revenus provenant des « contrats de travail ».
Pénalités
Lorsqu'une société de services personnels ou un partenariat omet de déduire et de comptabiliser les cotisations PAYE/NIC dues en vertu des règles, les dispositions normales relatives aux pénalités s'appliquent.
Si la société ou le partenariat ne paie pas, il sera possible que l'impôt et les cotisations sociales dus soient recouvrés auprès du particulier, comme cela se produit dans certaines circonstances en vertu de la législation existante sur l'impôt sur le revenu et les cotisations sociales.
Sociétés de services gérés (MSC)
Les sociétés de services gérés (MSC) cherchaient à contourner la réglementation IR35. Leurs types varient, mais elles sont souvent désignées comme « sociétés composites » ou « PSC gérées ». La principale différence réside dans l'implication du prestataire MSC au sein de l'entreprise du travailleur. Par exemple, lorsque le prestataire tire un avantage financier de la prestation de services du travailleur, ou influence/contrôle la prestation de ces services ou les modalités de paiement. Une législation a été mise en place afin de garantir que les travailleurs fournissant des services par le biais d'une MSC soient soumis à des règles similaires à celles applicables aux PSC.
