Éviter les droits de succession grâce aux biens d'occasion
Les règles relatives aux biens d'occasion peuvent s'appliquer lorsqu'une personne retire avec succès un bien, généralement un bien immobilier, de son patrimoine à des fins de droits de succession, mais qu'elle est en mesure de continuer à utiliser ce bien ou à en bénéficier.
L’impôt sur les successions (IHT) a été introduit il y a près de 40 ans et prélève généralement une taxe sur certains dons de capital effectués du vivant et sur les successions au décès.
Avec l'introduction des droits de succession est apparu le concept de « transferts potentiellement exonérés » (TPE) : en clair, il s'agit d'un don de capital effectué par une personne physique à une autre. Si le bénéficiaire survit sept ans après le don, aucun droit de succession ne peut être appliqué, quelle que soit la valeur du don. Ces règles créent une incertitude jusqu'à l'expiration de ce délai de sept ans, mais offrent en même temps la possibilité de transmettre un patrimoine important aux générations futures sans payer de droits de succession. Bien entendu, la fiscalité est complexe et d'autres facteurs, fiscaux et non fiscaux, doivent être pris en compte avant d'entreprendre de telles transactions.
Quoi qu'il en soit, nombreuses sont les personnes qui ne sont tout simplement pas en mesure de faire des donations importantes de leur vivant. Plusieurs raisons expliquent cela, la plus évidente étant que leur capital est immobilisé dans des actifs tels que la résidence familiale et des parts dans une entreprise, et/ou qu'il génère les revenus dont elles ont besoin pour vivre.
Offrir la maison familiale ?
Mais qu'est-ce qui empêche de léguer la maison familiale à vos enfants (adultes) tout en continuant à y vivre ? La réponse est simple : rien ! Cependant, une telle solution est peu attrayante, voire imprudente, pour plusieurs raisons, la plus importante étant :
- La sécurité d'emploi pourrait devenir un problème
- perte d'exonération de résidence principale aux fins de l'impôt sur les gains en capital
- En réalité, cela ne fonctionne pas pour les besoins de l'impôt sur les successions.
La raison pour laquelle un tel don n'est pas pris en compte pour les droits de succession est que les règles relatives aux donations avec réserve d'usufruit (DRU) considèrent que le bien continue de faire partie de votre patrimoine puisque vous continuez d'en bénéficier du simple fait d'y résider. Il s'agit d'un domaine complexe ; n'hésitez donc pas à nous contacter si vous souhaitez des conseils.
Contourner les règles
Pour contourner les règles de la GWR (Global Rehabilitation Estate), divers montages complexes ont été mis au point, le plus courant étant le « prêt immobilier » ou le « double trust », qui permettait de continuer à occuper le domicile familial tout en le soustrayant à la succession. Pour une personne possédant un domicile familial d'une valeur de 750 000 £, par exemple, la perspective d'une économie finale de 300 000 £ sur les droits de succession (soit 750 000 £ x 40 %) était très attrayante.
Réponse du HMRC
Au fil du temps, ces projets ont été contestés devant les tribunaux et bloqués pour l'avenir.
L'administration fiscale britannique (HMRC) a toutefois estimé nécessaire de prendre des mesures complémentaires pour encadrer les situations où les règles relatives aux donations avec réserve d'usage (GWR) ne s'appliquent pas strictement, mais où un don a néanmoins été effectué et un avantage conservé. Une nouvelle taxe sur le revenu a donc été instaurée, applicable à l'ancien propriétaire d'un bien s'il continue à pouvoir en jouir ou en retirer le capital. Ces règles sont appelées « règles relatives aux biens d'occasion » (POA). Elles concernent principalement les terrains et les bâtiments, mais s'appliquent également aux biens meubles et à certains actifs incorporels généralement détenus en fiducie.
Portée
En résumé, ces règles s'appliquent lorsqu'une personne parvient à soustraire un actif de son patrimoine aux fins de l'IHT (c'est-à-dire que les règles GWR ne s'appliquent pas) mais est en mesure de continuer à utiliser l'actif ou à en bénéficier.
Exemple 1
En 2014, Ed a fait don de sa maison à son fils Oliver et il continue d'y vivre.
Cette situation n'est pas concernée par les règles relatives aux procurations, car la maison fait toujours partie du patrimoine successoral d'Ed en vertu des règles de la GWR. Ces dernières prévalent sur le fait que la donation était également une donation entre vifs effectuée plus de sept ans auparavant.
Exemple 2
En 2015, Hugh a fait un don en espèces à sa fille Caroline. Celle-ci a ensuite utilisé cet argent pour acheter un bien immobilier dans lequel Hugh a emménagé en 2020. Les règles de la procuration s'appliquent.
Les règles s'appliqueraient toujours même si Caroline avait utilisé l'argent initial pour acheter un portefeuille d'actions qu'elle aurait ensuite vendu en utilisant le produit de la vente pour acheter un bien immobilier pour que Hugh y vive.
Si Hugh avait occupé le bien en 2023, les règles relatives à la procuration ne s'appliqueraient pas car il existe un écart de plus de sept ans entre la donation et l'occupation.
Il existe un certain nombre d'exclusions à ces règles, dont l'une des plus importantes est que les transactions ne seront pas concernées lorsqu'un bien est transféré à un conjoint ou à un ex-conjoint en vertu d'une ordonnance du tribunal.
Date de début – rétrospective ?
Bien que le régime ne soit applicable qu'à compter du 6 avril 2005, il peut s'appliquer à des dispositifs mis en place à n'importe quel moment depuis mars 1986. Cet aspect de la réglementation a suscité de vives critiques. À tout le moins, cela implique un examen des dispositifs préexistants afin de déterminer si la taxe s'applique.
Calcul des frais
L'imposition est calculée sur la base d'un loyer de marché théorique pour le bien. En supposant un rendement locatif de 5 %, par exemple, l'impôt sur le revenu pour un contribuable imposé au taux marginal le plus élevé, concernant un bien d'une valeur de 1 million de livres sterling, s'élèvera à 20 000 livres sterling par an.
Le rendement ou la valeur locative est établi en supposant un bail de réparation du locataire.
Les biens immobiliers doivent être évalués tous les cinq ans. Lorsque des événements se sont produits avant le 6 avril 2005, la première année d'imposition était 2005/2006 et la première date d'évaluation le 6 avril 2005. Dans ces cas, une nouvelle évaluation aurait dû être effectuée le 6 avril 2010, le 6 avril 2015 et le 6 avril 2020.
Dans le cas des biens meubles et incorporels, la valeur du capital sur laquelle la charge est calculée doit être révisée chaque année.
Les frais sont réduits du loyer effectivement payé par l'occupant – de sorte qu'aucun frais n'est facturé lorsqu'un loyer correspondant au loyer de marché est versé.
Cette charge ne s'appliquera pas lorsque le revenu présumé relatif à l'ensemble des biens concernés par les règles est inférieur à 5 000 £.
Les règles sont plus complexes lorsqu'il s'agit de participations minoritaires dans des biens immobiliers.
L'élection
L'effet de cette option, illustrée par l'exemple ci-dessus, est d'éviter la charge fiscale annuelle de 20 000 £ sur le revenu. En revanche, le bien d'une valeur d'un million de livres sterling est considéré comme faisant partie de la succession et pourrait engendrer une dette successorale de 400 000 £ à terme. L'opportunité de cette option dépend de la situation personnelle de chacun, mais les informations suivantes peuvent servir de guide.
Raisons de l'élection
Lorsque le bien remplit les conditions requises pour bénéficier d'allégements fiscaux sur les droits de succession applicables aux biens commerciaux ou agricoles.
Lorsque la valeur de l'actif se situe dans la tranche d'exonération des droits de succession, même lorsqu'elle est ajoutée à d'autres actifs de la succession.
Lorsque le propriétaire du bien est jeune et en bonne santé.
Raisons de ne pas participer aux élections
L'espérance de vie du donateur est courte en raison de son âge ou d'une maladie, et l'impôt sur le revenu pour une période relativement courte sera sensiblement inférieur aux droits de succession.
Le montant des frais de POA est inférieur au seuil de minimis de 5 000 £.
Le donateur ne souhaite pas transférer la charge des droits de succession au donataire.
L'option doit être exercée avant le 31 janvier de l'année suivant celle au cours de laquelle la taxe s'appliquerait pour la première fois. L'administration fiscale (HMRC) autorisera toutefois, à sa discrétion, une option tardive.
Et maintenant ?
Ces règles rendent indéniablement plus difficile l'optimisation fiscale des résidences familiales de grande valeur. Toutefois, elles ne l'excluent pas totalement et les idées que nous évoquons ci-dessous peuvent s'avérer pertinentes selon votre situation.
Par ailleurs, l'introduction de l'abattement pour résidence principale à compter du 6 avril 2017 a limité la nécessité d'envisager ce type de planification pour les résidences principales d'une valeur maximale de 350 000 £ (175 000 £ pour une personne seule) par couple marié (y compris les partenaires civils enregistrés). En effet, si la résidence principale est léguée aux descendants directs au décès, la transaction est exonérée de droits de succession. Lorsque la valeur de la résidence principale dépasse 350 000 £, le montant des droits est réduit, à condition que la valeur du patrimoine ne dépasse pas 2 millions de livres sterling. Si cette valeur dépasse 2 millions de livres sterling (avant autres abattements), l'abattement est progressivement réduit jusqu'à être nul.
Accords de partage
Lorsqu'une part de votre domicile familial est donnée à un membre de la famille (par exemple, un enfant majeur) vivant sous le même toit, les frais liés à la donation et à la procuration peuvent être évités. Les charges du bien doivent être partagées. Cette solution n'est envisageable que si le partage est susceptible d'être durable et si aucun autre membre de la famille ne risque d'être lésé par cette donation.
Programmes de libération de capital
Les opérations de déblocage de capital immobilier, qui permettent de vendre tout ou partie de son logement à une société commerciale ou à une banque, ont connu un essor important ces dernières années. Ce type d'opération n'est pas soumis aux règles relatives aux procurations.
Si la vente est faite à un membre de la famille, la vente de la totalité du bien est exclue du champ d'application des règles de la procuration, mais la vente d'une partie seulement est concernée si elle a eu lieu le 7 mars 2005 ou après cette date.
L'argent que vous recevrez dans le cadre d'un tel dispositif fera partie de votre succession soumise à l'impôt sur les successions, mais vous pourrez peut-être en faire don ultérieurement.
Testaments
Les testaments ne sont pas concernés par ce régime, il est donc plus important que jamais de s'assurer d'avoir un testament fiscalement avantageux.
Résumé
Il s'agit d'un domaine complexe et il est indispensable de consulter un professionnel avant d'entreprendre toute démarche. Les règles relatives aux procurations ont une portée limitée, mais elles peuvent néanmoins concerner des transactions remontant à mars 1986.
