Cette fiche d'information présente les options dont disposent les petites entreprises concernant l'établissement et le dépôt de leurs comptes auprès du registre du commerce et des sociétés. Il convient de tenir compte de la nature des activités de l'entreprise, du type d'actifs qu'elle possède et de la nécessité ou non d'un contrôle externe.
Comptabilité générale britannique (UK GAAP) pour les petites entreprises
Les petites entreprises, selon leur taille, ont les options suivantes :
- utiliser la même norme comptable que les entreprises britanniques non-petites entreprises – FRS 102
- d’utiliser le régime de divulgation réduite de la norme FRS 102 (section 1A), ou
- Le cas échéant, appliquer une norme alternative – la norme d’information financière applicable aux micro-entités – FRS 105.
Limites de taille pour les petites et micro-entités
Le gouvernement a relevé les seuils de taille des entreprises, qui entreront en vigueur pour les périodes commençant le 6 avril 2025 ou après cette date.
Les seuils de taille actuels pour être considéré comme une petite entité sont indiqués ci-dessous :
| Actuel | |
|---|---|
| Chiffre d'affaires | 15 millions de livres sterling (auparavant 10,2 millions de livres sterling) |
| Actifs totaux | 7,5 millions de livres sterling (auparavant 5,1 millions de livres sterling) |
| Employés | 50 |
Les seuils de taille pour être considéré comme une micro-entité sont définis ci-dessous :
| Actuel | |
|---|---|
| Chiffre d'affaires | 1 million de livres sterling (auparavant 632 000 livres sterling) |
| Actifs totaux | 500 000 £ (auparavant 316 000 £) |
| Employés | 10 |
Pour être considérée comme une petite ou micro-entreprise, une société doit satisfaire à deux des trois critères ci-dessus pendant deux années consécutives, sauf s'il s'agit de sa première année d'existence, auquel cas seule cette année est prise en compte. Le seuil de chiffre d'affaires est ajusté si l'exercice financier est supérieur ou inférieur à douze mois.
Certaines exceptions aux limites de taille des petites et micro-entités mentionnées ci-dessus, telles que définies dans la loi de 2006 sur les sociétés, s'appliquent. Certains types d'entités, comme les organismes de bienfaisance, n'ont pas le droit d'établir des comptes de micro-entité.
Auparavant, les petites entreprises pouvaient choisir de ne pas déposer leur compte de résultat et/ou leur rapport de gestion auprès du registre du commerce et des sociétés (Companies House), une pratique appelée « dépôt de comptes allégés ». Elles pouvaient également établir des comptes moins détaillés (comptes abrégés) pour leurs membres, sous réserve de l'accord annuel de chacun. Lors du dépôt, ces membres pouvaient alors choisir d'abréger le bilan, le compte de résultat ou les deux. Les organismes de bienfaisance n'étaient pas autorisés à établir des comptes abrégés.
Veuillez noter que, bien que la date d'entrée en vigueur soit inconnue, une loi modifiant les obligations de déclaration des petites entreprises a été adoptée. Cela signifie que les petites entreprises ne pourront plus bénéficier de ces options.
Contenu des comptes des micro-entités
Les comptes d'une micro-entreprise sont considérablement plus courts et plus simples que ceux exigés des petites entreprises. Les micro-entreprises ne sont plus tenues d'établir un rapport de gestion.
Le compte de résultat et le bilan contiennent moins de détails. Par exemple, l'actif circulant est présenté sous forme de total agrégé au bilan, sans être analysé en stocks, créances clients et trésorerie.
Les informations suivantes doivent être mentionnées au bas du bilan :
- accords hors bilan
- moyenne mensuelle des employés
- avances, crédits et garanties des administrateurs, et
- garanties, provisions et autres engagements financiers.
Seuls le bilan et ses annexes doivent être déposés auprès du registre du commerce et des sociétés. Le compte de résultat n'a pas à être déposé (bien que cela devrait changer prochainement en raison d'une législation secondaire visant à soutenir la loi sur la criminalité économique et la transparence des entreprises. Il est prévu que les petites entreprises seront tenues de déposer un compte de résultat auprès du registre du commerce et des sociétés à l'avenir).
L'entreprise n'a pas besoin de produire (ni de déposer) les notes habituelles des petites entreprises, telles que :
- politiques comptables
- événements postérieurs au bilan et
- transactions entre parties liées.
La comptabilité à la juste valeur et les règles comptables alternatives ne peuvent pas être appliquées aux comptes des micro-entités, ce qui signifie qu'aucune réévaluation ni mesure à la juste valeur n'est autorisée.
Contenu des comptes FRS 102 1A
Les états financiers d'une petite entité doivent donner une image fidèle de son actif, de son passif, de sa situation financière et de son résultat (bénéfice ou perte) pour la période considérée.
Un jeu complet d'états financiers d'une petite entité doit comprendre tous les éléments suivants :
- un état de la situation financière à la date de clôture
- un compte de résultat pour la période de référence, et
- notes aux comptes.
Un tableau des flux de trésorerie n'est pas requis.
Les éléments suivants peuvent toutefois être nécessaires pour présenter une image fidèle et équitable :
- Lorsqu'une petite entité comptabilise des gains ou des pertes dans les autres éléments du résultat global, elle est encouragée à présenter un état du résultat global total, et
- Lorsqu'une petite entité effectue des transactions avec des actionnaires, il lui est conseillé de présenter un état des variations des capitaux propres ou un état des résultats et des bénéfices non distribués.
Concernant les notes annexes aux comptes, une exemption importante est prévue pour les opérations avec les parties liées. Seules les opérations significatives avec des parties liées, réalisées en dehors des conditions normales de marché, devront faire l'objet d'une publication.
Comparaison des comptes FRS 102 1A et FRS 105
Le tableau ci-dessous présente les exigences, y compris celles recommandées pour les normes FRS 102 Section 1A et FRS 105 :
| FRS 102 (Section 1A) | FRS 105 | |
|---|---|---|
| Rapport des administrateurs | Oui | Non |
| Compte de résultat | Oui | Oui |
| État du résultat global / État des gains et pertes totaux comptabilisés | Encouragé | Non |
| État des variations des capitaux propres / État des résultats et des bénéfices non distribués / Note sur les fonds propres des actionnaires | Encouragé | Non |
| Bilan | Oui | Oui |
| État des flux de trésorerie | Non | Non |
La norme FRS 105 impose un traitement comptable plus simple que la section 1A de la norme FRS 102. De nombreuses différences existent entre la section 1A de la norme FRS 102 et la norme FRS 105, mais les plus importantes sont les suivantes :
Réévaluation / juste valeur des actifs
La comptabilité à la juste valeur n'est pas autorisée par la norme FRS 105. En revanche, la section 1A de la norme FRS 102 autorise (et dans certains cas exige) que certains actifs soient évalués à la juste valeur annuellement.
Les actifs et passifs suivants sont les plus fortement impactés par la comptabilisation à la juste valeur en vertu de l'article 1A :
- Les immeubles de placement, par exemple ceux détenus pour générer des revenus locatifs, doivent être réévalués chaque année à leur juste valeur.
- Les contrats de change à terme doivent être retraités à leur juste valeur à la date de clôture.
- Les prêts à payer ou à recevoir (par exemple à un administrateur ou provenant de celui-ci) arrivant à échéance dans plus d'un an, avec un taux d'intérêt nul ou inférieur au taux du marché, doivent être évalués à la valeur actuelle des flux de trésorerie futurs. Cependant, la norme FRS 102 prévoit une dérogation facultative à cette exigence pour les petites entités, dans certaines circonstances.
Impôt différé
La norme FRS 105 n'autorise pas les entreprises à comptabiliser l'impôt différé. En revanche, la section 1A de la norme FRS 102 exige la comptabilisation de l'impôt différé sur les ajustements de juste valeur, ce qui devrait donc entraîner une augmentation de la fréquence de ces ajustements.
