La notion de résidence au Royaume-Uni est fondamentale pour déterminer l'obligation fiscale britannique de toute personne physique.
Le test de résidence légale (SRT) offre, par le biais d'une série de tests, une méthode définitive pour déterminer le statut de résident fiscal au Royaume-Uni de toute personne. Ce statut est déterminant pour l'impôt sur le revenu, l'impôt sur les plus-values et les droits de succession.
Une fois ce statut établi, d'autres règles déterminent l'étendue de l'assujettissement d'un particulier à l'impôt britannique. Ces règles peuvent inclure non seulement la législation britannique, mais aussi les conventions fiscales bilatérales conclues avec d'autres pays. Elles ne sont pas abordées dans la présente fiche d'information.
Compter les jours
Le SRT repose en grande partie sur le concept de « jours de présence » au Royaume-Uni au cours de l’année fiscale concernée. Il est donc important de bien comprendre ce que signifie ce terme. La règle de base est qu’un jour de présence est un jour où la personne se trouvait dans le pays à minuit. Il existe deux exceptions à cette règle :
- La personne arrive uniquement en tant que passager ce jour-là et quitte le Royaume-Uni le lendemain, et entre-temps, ne se livre à aucune activité qui soit sensiblement sans rapport avec son passage au Royaume-Uni
- En fin de compte, cette personne ne serait pas présente au Royaume-Uni, sauf circonstances exceptionnelles indépendantes de sa volonté l'empêchant de partir, et elle aurait l'intention de partir dès que ces circonstances le permettraient.
Une règle supplémentaire s'applique lorsqu'une personne a résidé au Royaume-Uni pendant au moins une des trois années d'imposition précédentes et qu'elle y a au moins trois liens. Il faudra alors ajouter au total des « jours de minuit » le dépassement de 30 jours pour tout autre séjour, même bref, au Royaume-Uni.
Trois tests
Le SRT repose sur une série de trois tests qui doivent être examinés dans un ordre précis pour chaque cas. Ces tests s'appliquent aux faits de l'« année d'imposition pertinente », c'est-à-dire l'année pour laquelle le statut de résidence est déterminé :
- Commencez par examiner le test automatique de résidence à l'étranger (AOT). Si ce test est réussi, la personne ne sera pas considérée comme résidente au Royaume-Uni durant l'année fiscale concernée et aucun autre test ne sera requis. Si l'AOT n'est pas réussi, passez à l'étape suivante
- le test de résidence automatique (ART). Si ce test est réussi, la personne sera considérée comme résidente au Royaume-Uni pour l'année fiscale concernée et aucun autre test ne sera requis. Si le test n'est pas réussi, passez à l'étape suivante
- Le test des liens suffisants (STT). Si ce test est réussi, la personne sera considérée comme résidente au Royaume-Uni ; dans le cas contraire, elle ne le sera pas.
Les conditions détaillées relatives à chaque test sont présentées ci-dessous. D'autres tests s'appliquent uniquement si la personne est décédée au cours de l'année, mais ils ne sont pas abordés ici.
Le test automatique à l'étranger (AOT)
Il existe trois critères d'admissibilité au titre de l'AOT (Affordable Overseas Taxation). Si une personne remplit l'un de ces critères, elle ne sera pas considérée comme résidente du Royaume-Uni pour l'année fiscale concernée. Ces critères sont les suivants :
- ont résidé au Royaume-Uni au cours d'une ou plusieurs des trois dernières années d'imposition et y séjournent moins de 16 jours au cours de l'année d'imposition concernée
- n'a pas résidé au Royaume-Uni pendant les trois années d'imposition précédentes et y séjourne moins de 46 jours au cours de l'année d'imposition concernée
- travaille à temps plein à l'étranger et est présent au Royaume-Uni pendant moins de 91 jours au cours de l'année fiscale concernée, et ne passe pas plus de 30 jours à travailler (actuellement défini comme plus de trois heures) au Royaume-Uni au cours de l'année fiscale.
Les deux premiers tests se basent simplement sur un décompte des jours et ignorent l'existence d'autres facteurs tels que d'autres liens avec le Royaume-Uni, comme la disponibilité d'un logement au Royaume-Uni.
Il existe des conditions pour le troisième test que doivent prendre en compte les personnes envisageant de partir travailler à l'étranger, que ce soit comme salarié ou indépendant. Il convient notamment d'examiner attentivement la durée du séjour et les jours travaillés. De plus, il est important de noter que :
- La personne doit effectuer un nombre d'heures de travail à l'étranger suffisant, calculé sur l'année fiscale. Cela correspond à une moyenne de 35 heures par semaine sur toute la période d'absence. Il est possible de prendre en compte divers facteurs, tels que les congés et les arrêts maladie, afin d'améliorer cette moyenne
- Au Royaume-Uni, les jours ouvrables ne correspondent pas forcément aux jours de présence. Ainsi, une journée où du travail est effectué au Royaume-Uni, mais où la personne quitte le Royaume-Uni avant la fin de la journée, peut tout à fait être comptabilisée comme un jour ouvrable.
L'administration fiscale britannique (HMRC) exigera des preuves si elle affirme que le délai d'une journée ouvrable n'a pas été dépassé.
La structure des tests suivants fait qu'il est primordial qu'un expatrié travailleur puisse réussir l'AOT et être considéré comme non-résident, faute de quoi il risque de rencontrer de réelles difficultés lors des tests ultérieurs.
Le test de résidence automatique (ART)
Si le critère AOT n'est pas rempli, le particulier doit ensuite examiner les conditions du critère ART. Ce critère sera rempli si l'une des conditions suivantes s'applique au particulier pour l'année d'imposition concernée :
- ils sont présents au Royaume-Uni pendant 183 jours ou plus au cours d'une année fiscale
- Ils possèdent un domicile au Royaume-Uni et y résident pendant au moins 30 jours distincts au cours de l'année concernée. Le domicile doit être disponible pendant une période d'au moins 91 jours consécutifs, dont au moins 30 doivent se situer au cours de l'année fiscale concernée
- Ils exercent une activité professionnelle à temps plein au Royaume-Uni pendant une période de 365 jours, durant laquelle au moins 75 % de leur temps est passé au Royaume-Uni.
Le critère du « domicile principal » peut revêtir une importance capitale car, s'il s'applique, le nombre de jours passés au Royaume-Uni devient sans importance. La législation précise qu'un domicile principal peut être un bâtiment ou une partie de bâtiment, et peut inclure un bateau ou un véhicule. Il doit présenter un certain degré de permanence ou de stabilité pour être considéré comme tel, mais des circonstances particulières peuvent être prises en compte. Si la personne possède également un ou plusieurs domiciles à l'étranger, le second critère mentionné ci-dessus ne s'applique pas si elle passe plus de 30 jours dans chacun de ces domiciles à l'étranger au cours de l'année fiscale.
Le test des liens suffisants
Si les deux premiers tests ne permettent pas de déterminer avec certitude le statut de résidence, il convient alors d'examiner comment la taxe sur les transactions de titres (STT) s'applique à la personne concernée pour l'année d'imposition en question. Le test sera validé si la personne a des liens suffisants avec le Royaume-Uni pour cette année. Cela dépend de deux conditions essentielles :
- si la personne a résidé au Royaume-Uni au cours de l'une des trois années fiscales précédentes et
- le nombre de jours que la personne passe au Royaume-Uni au cours de l'année fiscale concernée.
Le STT (Statut de Séjour Court) repose sur le principe selon lequel plus une personne passe de temps au Royaume-Uni, moins elle peut y avoir de liens si elle souhaite ne pas y résider. Il intègre également le principe selon lequel le statut de résident devrait être davantage appliqué aux personnes déjà résidentes qu'à celles qui ne le sont pas actuellement.
Dans le cadre du test de statut de résident (STT), une personne compare son nombre de jours de présence au Royaume-Uni à cinq critères de rattachement. Les personnes connaissant leur nombre de jours passés au Royaume-Uni et le nombre de critères de rattachement pertinents qu'elles remplissent peuvent alors déterminer si elles sont résidentes.
Les cinq égalités sont résumées comme suit :
- un lien familial – cela s’applique si le conjoint ou un enfant mineur réside au Royaume-Uni au cours de l’année fiscale concernée
- un lien de logement – lorsqu'un logement est disponible pendant au moins 91 jours au cours de l'année fiscale et est effectivement utilisé au moins une fois
- un lien de travail – lorsqu'il y a au moins 40 jours de travail de trois heures ou plus au Royaume-Uni au cours de l'année fiscale concernée
- un lien de 90 jours – plus de 90 jours ont été passés au Royaume-Uni au cours de l'une ou des deux années fiscales britanniques immédiatement précédentes et
- un lien avec le pays – plus de temps est passé au Royaume-Uni que dans tout autre pays au cours de l’année fiscale concernée.
Une personne ayant résidé au Royaume-Uni au cours de l'une des trois années fiscales précédentes doit prendre en compte les cinq liens et sera considérée comme résidente si l'une des conditions suivantes est remplie :
| Jours au Royaume-Uni | Nombre de liens suffisant pour établir la résidence |
|---|---|
| 16 – 45 | au moins 4 |
| 46 – 90 | au moins 3 |
| 91 – 120 | au moins 2 |
| 121 – 182 | au moins 1 |
Une personne qui n'a pas résidé au cours des trois années précédentes doit prendre en compte tous les liens autres que le lien avec le pays et sera considérée comme résidente dans l'une des situations suivantes :
| Jours au Royaume-Uni | Nombre de liens suffisant pour établir la résidence |
|---|---|
| 46 – 90 | tous les 4 |
| 91 – 120 | au moins 3 |
| 121 – 182 | au moins 2 |
Règles spéciales pour les travailleurs du transport international
Les règles du SRT sont adaptées lorsqu'une personne est un « travailleur du transport international ». Sont définis comme des personnes qui :
- occupe un emploi dont les fonctions consistent à effectuer des tâches à bord d'un véhicule, d'un aéronef ou d'un navire, pendant son déplacement ou
- exerce une activité commerciale dont les activités consistent à fournir des services à bord d'un véhicule, d'un aéronef ou d'un navire en cours de déplacement.
Dans les deux cas, la quasi-totalité des trajets doivent être internationaux. La personne concernée doit être présente à bord du transporteur lors de ces trajets internationaux afin de pouvoir fournir les services.
Une personne qui a des obligations lors de voyages purement nationaux sera toujours considérée comme entrant dans la définition si les obligations internationales sont substantielles (probablement au moins 80 %).
Lorsqu'un individu appartient à ce groupe, les implications pour le SRT sont (en gros) que l'individu :
- ne peut pas être non-résident du Royaume-Uni au motif qu'il travaille à temps plein à l'étranger
- ne peut pas être considéré comme résident britannique au motif qu'il travaille à temps plein au Royaume-Uni et
- Pour déterminer la durée de travail requise par le STT, un travailleur du transport international est considéré comme effectuant plus de trois heures de travail lorsque tout trajet ce jour-là commence au Royaume-Uni et moins de trois heures les autres jours.
Règles de l'année fractionnée
La règle générale est la suivante : si une personne remplit les conditions du régime de résidence limitée (SRT) pour être considérée comme résidente pendant une partie de l’année fiscale britannique, elle est considérée comme résidente pour l’intégralité de cette année. Des règles particulières s’appliquent dans certains cas afin de permettre de scinder une année d’arrivée ou de départ en périodes de résidence et de non-résidence, selon le cas. Nous serons ravis d’étudier avec vous si votre situation ou vos projets sont éligibles à ce régime.
Règles anti-évitement
Le gouvernement souhaite empêcher que des particuliers ne puissent exploiter les règles pour se déclarer non-résidents pendant une courte période afin de percevoir certains types de revenus ou de réaliser des plus-values. Concrètement, une personne ayant résidé au Royaume-Uni comme résident exclusif pendant au moins quatre des sept dernières années devra conserver son statut de non-résident pendant au moins cinq années fiscales britanniques. À défaut, certains revenus et toutes les plus-values réalisées durant cette période d'absence seront imposables au Royaume-Uni dès l'année suivante de sa résidence.
