Mise en place du décor
couples mariés et partenaires civils
L'imposition séparée signifie que les conjoints et les partenaires civils sont imposés séparément sur leurs revenus et leurs plus-values. De ce fait, chacun bénéficie de ses propres abattements, de son épargne et de son propre barème d'imposition sur le revenu, ainsi que d'une exemption annuelle pour l'impôt sur les plus-values. Ils sont également responsables de leur propre situation fiscale.
Enfants
Un enfant est considéré comme une personne physique sur le plan fiscal et bénéficie donc d'un abattement personnel, ainsi que du régime d'imposition de base et du taux réduit sur l'épargne avant d'être imposé au taux supérieur. Il est possible de réaliser des économies d'impôt en générant des revenus ou des plus-values pour les enfants.
rupture de mariage et de partenariat civil
La séparation, le divorce et la dissolution du mariage peuvent avoir des conséquences fiscales importantes. Les points suivants méritent une attention particulière :
- abattements fiscaux disponibles
- transferts de biens entre époux.
Planification fiscale pour les couples mariés et les partenaires civils
abattements fiscaux et tranches d'imposition
Toute personne a droit à une allocation personnelle de base. Cette allocation n'est toutefois pas transférable entre époux et partenaires civils, sauf dans les cas prévus ci-dessous.
Allocation de mariage
Les couples mariés et les partenaires civils peuvent être admissibles à une allocation de mariage (AM).
L'allocation de mariage permet aux conjoints et partenaires civils de transférer une partie fixe de leur allocation personnelle à leur partenaire. Cette possibilité de transfert n'est pas offerte aux couples non mariés.
L'option de transfert est offerte aux couples dont aucun des deux conjoints n'est imposé au taux supérieur ou additionnel. Sous réserve d'éligibilité, l'un des conjoints peut transférer 10 % de son abattement personnel à l'autre, lequel s'élève actuellement à 1 260 £.
Les couples ont droit à l'intégralité des avantages dès leur première année de mariage.
Pour les couples où l'un des conjoints n'utilise pas la totalité de son allocation personnelle, l'avantage s'élèvera à environ 250 £.
Les couples éligibles peuvent faire une demande d'allocation de mariage (MA) sur le site www.gov.uk/marriage-allowance . Le conjoint ou partenaire ayant le revenu le plus faible peut demander le transfert d'une partie de son abattement personnel en fournissant quelques informations de base.
Ceux qui ne font pas leur demande via le portail gouvernemental pourront le faire ultérieurement et recevoir l'allocation.
Si l'un des conjoints ou partenaires civils est né avant le 6 avril 1935, une allocation pour couple marié (ACM) est applicable. Pour les mariages conclus avant le 5 décembre 2005, l'allocation est calculée sur la base du revenu du mari ; pour les mariages et les partenariats civils conclus après cette date, elle est calculée sur la base du revenu du conjoint ayant les revenus les plus élevés. Il n'est pas possible de cumuler l'allocation pour conjoint marié (ACM) et l'ACM ; généralement, l'ACM offre une réduction plus importante lorsqu'elle est applicable.
Propriété conjointe des actifs
En règle générale, les couples mariés et les partenaires civils devraient s'efforcer d'organiser la propriété de leurs actifs générateurs de revenus de manière à optimiser l'utilisation des abattements personnels et à minimiser toute obligation fiscale à taux supérieur.
En règle générale, lorsqu'un couple possède des biens en commun, les revenus qui en découlent sont considérés comme partagés à parts égales pour le calcul de l'impôt. Ceci s'applique même si les parts du bien sont inégales, sauf si le couple opte pour un partage des revenus proportionnel à la propriété du bien.
Les couples mariés et les partenaires civils sont imposés sur les dividendes provenant d'actions détenues conjointement dans des sociétés « fermées » au prorata de leur participation réelle dans ces actions. Les sociétés fermées sont généralement celles détenues par les dirigeants ou par cinq personnes maximum. Par exemple, si un conjoint a droit à 95 % des revenus provenant d'actions détenues conjointement, il sera imposé sur 95 % des dividendes issus de ces actions. Cette mesure vise à combler une lacune perçue dans la réglementation et ne s'applique pas aux revenus provenant d'autres actifs détenus conjointement.
Nous pouvons vous conseiller sur la stratégie la plus appropriée pour les actifs détenus conjointement afin de minimiser les charges fiscales.
Impôt sur les gains en capital (IGC)
L'impôt sur les plus-values (CGT) de chaque conjoint est calculé en fonction de ses propres cessions d'actifs. Chacun bénéficie d'un abattement annuel de 3 000 £ pour les exercices 2024/25 et 2025/26 (6 000 £ pour l'exercice 2023/24). Il est possible de réaliser des économies d'impôt, même limitées, en optimisant les déductions pour pertes en capital et les abattements annuels.
Il est souvent possible d'y parvenir en transférant des biens entre époux avant la vente – une opération généralement sans incidence négative sur l'impôt sur les plus-values ou les droits de succession. Une planification préalable est essentielle, et il convient de ne pas négliger les conséquences fiscales potentielles d'un tel transfert.
Vous trouverez plus de détails sur le fonctionnement de l'impôt sur les gains en capital dans la fiche d'information correspondante.
Impôt sur les successions (IHT)
Au décès d'une personne, les droits de succession sont dus sur sa succession. Certains dons du vivant sont considérés comme des transferts imposables, mais la plupart sont exonérés si le donateur survit sept ans après le don.
Le taux des droits de succession est de 40 % au décès et de 20 % sur les transferts imposables effectués du vivant. Les premiers 325 000 £ sont exonérés ; ce montant, appelé « tranche à taux zéro », est gelé jusqu’en avril 2030.
Les transferts de biens entre époux sont généralement exonérés de droits de succession. La réglementation autorise l'application de l'abattement non utilisé lors du premier décès au décès du conjoint survivant.
Le montant de l'abattement transférable sera calculé au prorata de la part non utilisée au moment du décès du premier conjoint. Des pièces justificatives essentielles seront nécessaires pour toute demande ; n'hésitez pas à nous contacter pour connaître les informations requises.
Tranche d'exonération des droits de succession pour résidence principale
Un abattement supplémentaire est accordé lorsqu'un droit de propriété sur la résidence principale est transmis aux descendants directs. Le montant de cet abattement est de 175 000 £ pour les années fiscales 2024/25 et 2025/26 et restera inchangé jusqu'en 2030. Pour de nombreux couples mariés et pacsés, cet abattement est de fait doublé, car chaque conjoint bénéficie déjà d'un abattement principal et peut potentiellement bénéficier de l'abattement supplémentaire sur la résidence principale.
L'abattement supplémentaire ne peut être utilisé que pour un seul bien immobilier résidentiel, qui ne doit pas nécessairement être la résidence principale de la famille, mais qui doit avoir été, à un moment donné, la résidence du défunt. Des restrictions s'appliquent lorsque la valeur de la succession excède 2 millions de livres sterling.
Si une personne est décédée avant le 6 avril 2017, sa succession ne pourra pas bénéficier de l'exonération. Le conjoint survivant peut prétendre à une majoration de l'abattement pour résidence principale si le conjoint décédé n'a pas utilisé, ou n'était pas en droit d'utiliser, la totalité de son abattement. Les calculs sont potentiellement complexes, mais cette majoration se traduit souvent par un doublement de l'abattement pour résidence principale du conjoint survivant.
L’abattement pour résidence principale peut également être accordé lorsqu’une personne réduit la taille de son logement ou cesse d’en être propriétaire à compter du 8 juillet 2015, lorsque des actifs d’une valeur équivalente, jusqu’à concurrence de la valeur de l’abattement pour résidence principale, sont transmis à son décès à ses descendants directs.
Les contribuables disposent désormais de trois tranches d'exonération. La tranche d'exonération standard est prévue par la législation depuis la création de l'IHT en 1986. En 2007, la possibilité d'utiliser la tranche d'exonération non utilisée du conjoint décédé a été introduite, permettant ainsi à de nombreux conjoints survivants de bénéficier d'une tranche d'exonération pouvant atteindre 650 000 £.
À compter du 6 avril 2020, certains conjoints survivants pourront ajouter 350 000 £ à l’abattement pour résidence principale, portant ainsi l’abattement total à 1 million de livres sterling. Toutefois, cela ne sera possible qu’au prix d’une planification minutieuse et, dans certains cas, il pourrait être plus avantageux pour le premier conjoint décédé d’avoir légué une partie de son patrimoine à la génération suivante et d’utiliser tout ou partie des abattements disponibles.
Pour de nombreuses personnes, l'abattement fiscal sur la résidence principale sera important, mais il leur faudra revoir leur testament afin de s'assurer que cet abattement sera disponible et utilisé efficacement.
Cadeaux
Un don destiné à l'entretien d'une famille n'est pas soumis aux droits de succession. Cela inclut le transfert de propriété effectué lors d'un divorce par décision de justice, les dons destinés à l'éducation des enfants ou à l'entretien d'un proche à charge.
Les dons effectués en vue d'un mariage sont exonérés jusqu'à 5 000 £ s'ils sont faits par un parent, avec des limites inférieures pour les autres donateurs.
Les petits dons à des particuliers, n'excédant pas 250 £ par année fiscale et par bénéficiaire, sont exonérés. Cette exonération ne peut être utilisée pour couvrir une partie d'un don plus important.
Les dons effectués à partir de revenus habituels et courants, et qui n'entraînent pas de baisse du niveau de vie du donateur, sont exonérés. Les paiements effectués en vertu d'un acte de convention et le versement des primes annuelles d'assurance-vie relèvent généralement de cette exonération.
Enfants
Utilisation des abattements et des tranches d'imposition inférieures
Il est possible de réaliser des économies d'impôt en transférant des actifs générateurs de revenus à un enfant afin de bénéficier de l'abattement personnel de ce dernier.
Cette opération n'est pas possible si le revenu annuel généré dépasse 100 £. Ce revenu restera imposable pour le parent. En revanche, les transferts d'actifs productifs de revenus effectués par des tiers (par exemple, les grands-parents) seront valides.
Un parent peut toutefois permettre à un enfant d'utiliser tout droit à l'exonération annuelle de la CGT en utilisant une « fiducie simple ».
Crédit universel
Le crédit universel peut être accessible à certaines familles. Pour savoir si vous y avez droit, consultez le site www.gov.uk/universal-credit .
Comptes d'épargne individuels juniors (Junior ISA)
Le compte Junior ISA est destiné aux enfants de moins de 18 ans résidant au Royaume-Uni et ne possédant pas de compte Child Trust Fund. Ce compte offre des avantages fiscaux et présente de nombreuses similitudes avec les comptes ISA classiques. Il est disponible en espèces ou en actions et produits dérivés. Le plafond annuel de versement est de 9 000 £ pour 2025/26 (9 000 £ pour 2024/25).
Charge pour allocation familiale pour les revenus élevés
Une taxe s'applique au contribuable dont le revenu net ajusté dépasse 60 000 £ au cours d'une année d'imposition, si lui-même ou son conjoint perçoit des allocations familiales pour cette même année. Si les deux conjoints ont un revenu net ajusté supérieur à 60 000 £, la taxe s'applique au conjoint dont le revenu est le plus élevé.
L'impôt sur le revenu s'appliquera au taux de 1 % du montant total des allocations familiales pour chaque tranche de 200 £ de revenus compris entre 60 000 £ et 80 000 £. Pour les contribuables dont le revenu dépasse 80 000 £, l'impôt sera égal au montant des allocations familiales versées.
Les bénéficiaires des allocations familiales peuvent choisir de ne pas les percevoir si eux-mêmes ou leur partenaire ne souhaitent pas payer les frais.
Exemple
L'allocation familiale pour deux enfants s'élève à 2 212 £.
Le revenu net ajusté du contribuable est de 68 000 £.
L'impôt sur le revenu s'élèvera à 885 £.
Ce calcul s'effectue comme suit : 22,12 £ pour chaque tranche de 200 £ au-delà de 60 000 £.
Pour un contribuable dont le revenu net ajusté est de 80 000 £ ou plus, l’impôt sur le revenu sera égal aux allocations familiales.
rupture de mariage et de partenariat civil
paiements d'entretien
Un élément important de la planification fiscale en cas de rupture conjugale concernait autrefois les modalités de versement d'une pension alimentaire. Généralement, ces pensions alimentaires ne donnent droit à aucune réduction d'impôt.
transferts d'actifs
La rupture d'un mariage ou d'un partenariat civil entraîne souvent le transfert de biens entre les partenaires. À moins d'une planification minutieuse du calendrier de ces transferts, des conséquences fiscales défavorables peuvent en découler.
En cas de transfert d'un bien entre époux ou partenaires civils vivant ensemble, le transfert est réputé s'effectuer à un prix n'entraînant ni plus-value ni moins-value. Ce traitement fiscal est maintenu pendant trois ans après l'année d'imposition au cours de laquelle la séparation a eu lieu.
L'exonération de droits de succession pour conjoint survivant continue de s'appliquer aux transferts effectués avant le prononcé du jugement définitif de divorce. Les transferts postérieurs à cette date ne posent généralement pas de problème, car il n'y a souvent pas de contrepartie gratuite.
