Le régime de l'industrie de la construction (CIS) établit des règles spéciales en matière d'impôt et d'assurance nationale (NI) pour ceux qui travaillent dans l'industrie de la construction.
Dans le secteur de la construction, les entreprises sont appelées « entrepreneurs » et « sous-traitants ». Dans le cadre du régime fiscal des entreprises de construction (CIS), les entrepreneurs déduisent une partie des paiements effectués aux sous-traitants et la reversent à l'administration fiscale britannique (HMRC). Ces déductions servent généralement d'acompte sur les impôts et les cotisations sociales du sous-traitant.
entrepreneurs et sous-traitants
Les entrepreneurs sont ceux qui rémunèrent des sous-traitants pour des travaux de construction ; il s’agit notamment des entreprises de construction, des sociétés du bâtiment, des ministères et des collectivités locales. De plus, toute autre entreprise dépensant plus de 3 millions de livres sterling en construction sur une période glissante de 12 mois est considérée comme un entrepreneur au sens du CIS.
Les sous-traitants sont des entreprises qui effectuent des travaux pour le compte d'entrepreneurs.
Les entrepreneurs et les sous-traitants doivent tous deux s'enregistrer auprès du HMRC. De nombreuses entreprises exercent à la fois les fonctions d'entrepreneur et de sous-traitant et doivent donc s'enregistrer dans les deux catégories.
Travaux couverts par le CEI
Le CIS s'applique aux travaux de construction ainsi qu'à des tâches telles que la préparation du site, la démolition, les modifications, les réparations, la décoration et l'installation de systèmes de chauffage, d'éclairage, d'alimentation électrique, d'eau et de ventilation.
Certains emplois sont exclus du CIS, notamment l'architecture et la topographie, la location d'échafaudages (lorsqu'aucune main-d'œuvre n'est fournie), la pose de moquette et la livraison de matériaux.
Les mêmes règles CIS s'appliquent si une entreprise est basée hors du Royaume-Uni mais effectue des travaux de construction en tant qu'entrepreneur ou sous-traitant au Royaume-Uni.
Obligations de l'entrepreneur
Rendements mensuels
Les entrepreneurs doivent effectuer une déclaration mensuelle en ligne auprès du HMRC :
- confirmant que le statut d'emploi des sous-traitants a été pris en compte
- confirmant que le processus de vérification a été correctement traité
- détaillant les paiements effectués à tous les sous-traitants ; et
- détaillant toutes les déductions fiscales effectuées sur ces paiements.
La déclaration mensuelle concerne chaque mois d'imposition (c'est-à-dire du 6 d'un mois au 5 du mois suivant). La date limite de dépôt est de 14 jours après la fin du mois d'imposition ; par exemple, pour le mois d'imposition du 6 mai au 5 juin, la date limite est le 19 juin.
Lorsqu'un entrepreneur n'a effectué aucun paiement à ses sous-traitants au cours d'un mois fiscal donné, il n'est pas tenu de déposer une déclaration. Toutefois, il doit informer l'administration fiscale (HMRC) de l'absence de déclaration et préciser la date à laquelle il reprendra ses paiements aux sous-traitants. Il est également possible de déposer une déclaration à zéro.
Statut d'emploi
Un élément clé du CIS est que l'entrepreneur doit faire une déclaration mensuelle attestant qu'il a examiné le statut des sous-traitants et qu'il est convaincu qu'aucun de ceux qui figurent sur la déclaration n'est un employé.
Il convient de rappeler que le statut d'employé n'est pas une question de choix. Les circonstances de la mission déterminent son traitement. Les critères appliqués comprennent le droit de contrôle, l'obligation pour le sous-traitant de fournir une prestation personnelle ou la possibilité d'un remplacement, les modalités de paiement et la réciprocité des obligations.
Déterminer le statut d'emploi n'est pas simple et le HMRC a développé un logiciel, l'outil d'évaluation du statut d'emploi, disponible sur son site web, pour y remédier. Cependant, ce logiciel semble privilégier la requalification des sous-traitants en salariés. Il est donc déconseillé de s'y fier et il est recommandé de consulter un expert si cette question est cruciale pour votre entreprise. N'hésitez pas à nous contacter pour toute question ou préoccupation à ce sujet.
Vérification
Si le sous-traitant est indépendant, l'entrepreneur principal devra peut-être contacter l'administration fiscale (HMRC) pour vérifier s'il doit le rémunérer au brut ou au net. Cette démarche est obligatoire pour les nouveaux sous-traitants et pour tous les sous-traitants déjà employés qui n'ont pas été déclarés au titre du régime fiscal CIS au cours de l'exercice fiscal actuel ou des deux exercices précédents.
La procédure de vérification permettra de déterminer laquelle des options de paiement suivantes s'applique :
- paiement brut (sans déduction fiscale)
- une déduction au taux standard de 20%
- pour les inscrits
- sous-traitants
- une déduction plus élevée de 30 % pour les sous-traitants non enregistrés
Paiements effectués aux sous-traitants
Pour calculer la déduction CIS, le point de départ est le montant brut de la facture du sous-traitant. Les montants suivants payés par le sous-traitant peuvent être déduits :
- T.V.A.
- matériel désormais inutilisable (« fournitures consommables »)
- carburant utilisé, sauf pour les déplacements
- location de matériel pour ce travail (« location de matériel »)
- matériaux de fabrication ou de préfabrication
- matériaux (uniquement s'ils les ont payés directement)
Le pourcentage CIS applicable est ensuite appliqué au montant restant après les déductions autorisées.
Les entrepreneurs doivent fournir à tous leurs sous-traitants un relevé mensuel des paiements et des retenues, indiquant le montant total des paiements et le montant des impôts éventuellement déduits. Ce relevé doit être fourni dans les 14 jours suivant la fin du mois fiscal, soit dans le même délai que la déclaration mensuelle.
Paiements au HMRC
Les entreprises doivent reverser l'intégralité des retenues effectuées sur les paiements de leurs sous-traitants au cours d'un mois fiscal donné, au plus tard le 19 du mois suivant la fin dudit mois. En cas de paiement électronique, la date limite est le 22. Si l'entreprise est une société qui subit elle-même des retenues sur ses paiements en tant que sous-traitant, ces retenues peuvent être imputées sur les sommes dues par la société au titre de l'impôt sur le revenu (PAYE), des cotisations sociales (NI) et des cotisations CIS.
Pénalités
L'ensemble du système est assorti d'un système de sanctions. Celles-ci couvrent les situations où une déclaration mensuelle incorrecte est transmise par négligence ou de manière frauduleuse, le défaut de fournir les documents CIS à l'administration fiscale (HMRC) pour vérification, et les déclarations inexactes concernant le statut professionnel. Les déclarations tardives au titre du régime CIS entraînent également des pénalités pouvant atteindre le montant le plus élevé entre 3 000 £ et 100 % de l'impôt dû, lorsque la déclaration est déposée avec plus de 12 mois de retard et que des informations sont délibérément dissimulées.
Obligations des sous-traitants
Si un sous-traitant commence à travailler dans le secteur de la construction, il devra s'inscrire au CIS.
Lors de la conclusion d'un contrat, les sous-traitants doivent communiquer à l'entrepreneur principal leur nom, leur numéro d'identification fiscale unique et leur numéro de sécurité sociale (ou numéro d'immatriculation de l'entreprise). Cela permet à l'entrepreneur principal d'effectuer les vérifications mentionnées ci-dessus.
État du paiement brut
Les sous-traitants peuvent demander à l'HMRC de recevoir des paiements bruts plutôt qu'au taux de retenue standard de 20 %.
Les règles de paiement brut des sous-traitants comprennent un test d'activité, un test de chiffre d'affaires et un test de conformité. Pour être éligible au paiement brut, un sous-traitant doit :
- ont payé leurs impôts et cotisations sociales à temps par le passé
- effectuer des travaux de construction (ou fournir de la main-d'œuvre pour ces travaux) au Royaume-Uni
- Gérer l'entreprise via un compte bancaire.
Le chiffre d'affaires des 12 derniers mois, hors TVA et coût des matières premières, doit être au moins égal à :
- 30 000 £ pour un entrepreneur individuel
- 30 000 £ par associé dans une société en nom collectif, ou au moins 100 000 £ pour la société dans son ensemble
- 30 000 £ par directeur d'une société, ou au moins 100 000 £ pour l'ensemble de la société.
Si l'entreprise est contrôlée par cinq personnes ou moins, chacune d'entre elles doit avoir un chiffre d'affaires annuel de 30 000 £.
