fiducies

Que sont les fiducies ?

Les fiducies sont un mécanisme bien établi qui permet à des particuliers de bénéficier d'un patrimoine tandis que d'autres (les fiduciaires) en détiennent la propriété légale et la gestion quotidienne. Une fiducie peut être extrêmement flexible et exister indépendamment de son constituant et de ses bénéficiaires.

La personne qui transfère des biens dans une fiducie est appelée constituant (ou fiduciaire en Écosse). Les personnes qui perçoivent des revenus ou du capital provenant d'une fiducie sont appelées bénéficiaires. Bien que peu fréquent dans le cadre des fiducies anglaises, le constituant peut désigner un protecteur, une personne indépendante chargée de superviser l'administration de la fiducie.

Les trusts sont considérés comme des personnes morales distinctes au regard du droit fiscal britannique et sont soumis à des règles spécifiques pour tous les principaux impôts. Il existe également un ensemble de mesures anti-abus visant à prévenir l'exploitation des avantages fiscaux potentiels.

Service d'enregistrement des fiducies

Le Service d'enregistrement des fiducies (TRS) exige l'enregistrement centralisé de toutes les fiducies et des « successions complexes » (généralement celles dont la valeur dépasse 2,5 millions de livres sterling ou qui impliquent une vente de capital dont le produit excède 500 000 livres sterling). De plus, la fiducie doit mettre à jour le registre chaque année lors de tout fait générateur d'impôt. Le cas le plus fréquent est le dépôt des déclarations de revenus annuelles, à effectuer avant le 31 janvier suivant l'année d'imposition concernée ; le registre du TRS doit être mis à jour dans les mêmes délais. Toutefois, la mise à jour annuelle du registre du TRS n'est pas uniquement requise pour le paiement de l'impôt sur le revenu annuel ; toute obligation fiscale (y compris les droits de succession et les droits de mutation immobilière) nécessite une mise à jour du registre.

Les fiducies imposables sont désormais tenues de fournir des données supplémentaires pour confirmer si :

• la fiducie est, ou n'est pas, une fiducie expresse
• une fiducie non britannique entretient une relation d'affaires au Royaume-Uni
• Le trust a acquis des terres ou des biens immobiliers au Royaume-Uni.
• le trust détient une participation majoritaire dans une société non membre de l'Espace économique européen (EEE) (et si oui, veuillez fournir les détails de la société).

Ils devront également fournir des données supplémentaires concernant les personnes impliquées dans la fiducie. Des informations doivent également être fournies sur :

• pays de résidence
• pays de nationalité
• si la personne possède la capacité mentale au moment de son inscription.

Fiducies non imposables

L'administration fiscale britannique (HMRC) autorise désormais les fiducies non imposables à s'enregistrer et à modifier leurs informations. Ce service est actuellement disponible de manière limitée afin de permettre son développement et son amélioration ; il est donc réservé aux personnes invitées.

Le TRS est disponible sur www.gov.uk/trusts-taxes/trustees-tax-responsibilities

Types de fiducies

Il existe deux types de fiducies couramment utilisés pour les bénéficiaires individuels :

• fiducies d'usufruit (parfois appelées fiducies de jouissance et, en Écosse, fiducies de rentier à vie)
• fiducies discrétionnaires.

Conséquences fiscales successorales

Importance du 22 mars 2006

Des modifications importantes ont été apportées au régime des droits de succession applicables aux trusts à compter du 22 mars 2006. L'ancienne distinction entre le traitement fiscal des trusts discrétionnaires et des trusts d'usufruit a été abolie. Désormais, il s'agit d'identifier les trusts relevant du régime dit des « biens pertinents » et ceux qui n'y relèvent pas.

Fiducies immobilières pertinentes

Les fiducies qui relèvent du régime patrimonial pertinent sont :

• toutes les fiducies discrétionnaires, quelle que soit leur date de création
• tous les trusts d'intérêt viager créés du vivant du constituant après le 22 mars 2006
• toute fiducie d'usufruit créée avant le 22 mars 2006 lorsque le bénéficiaire change après le 6 octobre 2008. Une exception importante existe lorsqu'un changement survient après le 6 octobre 2008 au décès d'un usufruitier, mais que le nouveau usufruitier est son conjoint.

Si un trust patrimonial pertinent est constitué du vivant du constituant, il peut entraîner une imposition immédiate aux droits de succession au taux applicable de 20 %. Si la valeur du don (et de certains dons antérieurs) est inférieure à 325 000 £ ou bénéficie d'une exonération de droits de succession, aucun impôt n'est dû. Les trusts constitués par testament sont soumis aux droits de succession au taux normal de 40 % (après déductions et abattement, le cas échéant).

Les fiducies de biens concernées sont soumises à une imposition décennale (appelée imposition périodique) à un taux maximal de 6 % de la valeur des actifs à chaque dixième anniversaire de la création de la fiducie. Une imposition proportionnelle équitable, inférieure à 6 % (et souvent bien inférieure), est également appliquée en cas de transfert d'actifs hors de la fiducie ; il s'agit alors d'une « imposition de sortie ».

Avantages d'une fiducie de biens pertinente

Bien que les droits de succession ne soient pas particulièrement avantageux, le trust immobilier concerné présente un atout majeur : aucune imposition ne sera due au décès du bénéficiaire, car les actifs du trust ne font pas partie de sa succession aux fins de l’impôt sur les successions. L’utilisation de tels trusts peut engendrer des avantages fiscaux importants à long terme.

Les fiducies qui ne constituent pas des biens pertinents

Ce groupe comprend :

• Les fiducies d'usufruit créées avant le 22 mars 2006, lorsque les bénéficiaires antérieurs à 2006 sont toujours en place ou ont été modifiés avant le 6 octobre 2008, ou lorsqu'un second conjoint a repris l'usufruit au décès du premier conjoint.
• la fiducie a été créée après le 22 mars 2006 aux termes d'un testament et confère un droit immédiat (non remplaçable par un autre) sur les revenus à un bénéficiaire, et la fiducie n'est ni une fiducie pour mineur endeuillé ni une fiducie pour personne handicapée ; ou
• La fiducie est créée du vivant du constituant ou à son décès pour une personne handicapée.

Pour les donations effectuées avant le 22 mars 2006 dans le cadre d'une fiducie d'usufruit, il s'agissait d'une donation potentiellement exonérée (DPE) et aucun droit de succession n'était dû si le constituant survivait pendant sept ans. Les donations dans une fiducie au décès sont imposables, sauf si l'usufruitier était le conjoint du constituant. Ces fiducies ne sont soumises à aucun prélèvement périodique. Un droit de succession est dû au décès de l'usufruitier, car la valeur des actifs de la fiducie dans laquelle il détient un intérêt doit être incluse dans la valeur de son patrimoine constitué pour le calcul des droits de succession.

Pourrais-je utiliser une fiducie ?

Les fiducies peuvent être utilisées dans diverses situations, à la fois pour réduire les impôts et pour procurer d'autres avantages à la famille. En voici quelques exemples :

• Si vous transférez des actifs dans une fiducie de votre vivant, vous pouvez les retirer de votre succession tout en agissant en tant que fiduciaire afin de conserver le contrôle sur ces actifs (en gardant toujours à l'esprit qu'ils doivent être utilisés au profit des bénéficiaires).
• Le transfert d'actions d'une société familiale dans une fiducie du vivant (ou au décès) peut être un moyen de garantir que l'exonération fiscale précieuse applicable aux biens de l'entreprise soit utilisée.
• En plaçant des actifs dans une fiducie, vous pouvez donner au bénéficiaire les revenus de l'actif sans lui remettre réellement l'actif, ce qui peut être important si le bénéficiaire est susceptible de dépenser le capital ou si celui-ci pourrait être menacé par des personnes mal intentionnées, comme un conjoint divorcé.
• Les fiducies (en particulier les fiducies discrétionnaires) peuvent offrir une grande flexibilité dans la répartition des avantages entre les différents membres de la famille sans entraîner de lourdes charges fiscales.
• Si vous souhaitez effectuer des transferts de patrimoine de votre vivant, mais que vous hésitez quant aux bénéficiaires, un transfert à une fiducie discrétionnaire peut vous permettre de réduire votre patrimoine et de laisser aux fiduciaires le soin de décider ultérieurement des modalités de ces transferts. Ainsi, les actifs transférés ne seront pas immédiatement intégrés au patrimoine des bénéficiaires.

Service d'enregistrement des fiducies

Il s'agit d'une évolution récente et importante en matière d'administration numérique, qui est née des réglementations sur le blanchiment d'argent qui obligent les pays à tenir un registre national de certaines informations pour lutter contre le blanchiment d'argent et le financement du terrorisme.

Depuis 2020, le Trust Registration Service (TRS) exige l'enregistrement de tous les trusts exprès non imposables du Royaume-Uni (ainsi que de certains trusts non britanniques, non abordés ici). Un trust exprès est un trust créé délibérément par écrit par une personne physique à des fins spécifiques, contrairement aux trusts non exprès créés par une loi. Les trusts discrétionnaires et les trusts avec droit de jouissance en sont des exemples courants. Les trusts non exprès, établis par un tribunal ou par la loi, ne sont pas soumis à l'obligation d'enregistrement s'ils n'entraînent aucune obligation fiscale.

Le délai d'enregistrement des nouvelles fiducies ou des fiducies dont l'enregistrement est requis est de 90 jours à compter de leur création. Les fiducies inscrites au registre doivent être mises à jour en cas de certains changements, comme le changement de fiduciaire principal. Ces changements sont également soumis à un délai de 90 jours.

Le HMRC a publié un manuel destiné à aider les contribuables : le Manuel du service d’enregistrement des fiducies (manuel interne du HMRC) – GOV.UK