Dit informatieblad beschrijft de keuzes die kleine bedrijven hebben met betrekking tot het opstellen en indienen van jaarrekeningen bij de Kamer van Koophandel. Hierbij moet rekening worden gehouden met de aard van de bedrijfsactiviteiten, de soorten activa die het bedrijf bezit en of externe controle vereist/gewenst is.
Britse GAAP voor kleine bedrijven
Kleine bedrijven hebben, afhankelijk van hun omvang, de volgende opties:
- dezelfde boekhoudnorm gebruiken als niet-kleine Britse bedrijven – FRS 102
- om gebruik te maken van het FRS 102-regime met beperkte openbaarmaking (sectie 1A), of
- waar relevant, een alternatieve standaard toepassen – de financiële verslaggevingsstandaard die van toepassing is op micro-entiteiten – FRS 105.
Groottebeperkingen voor kleine en micro-ondernemingen
De overheid heeft de drempelwaarden voor de bedrijfsgrootte verhoogd, met ingang van 6 april 2025.
De huidige omvangslimieten om als kleine onderneming te kwalificeren, staan hieronder vermeld:
| Huidig | |
|---|---|
| Afzet | £15 miljoen (voorheen £10,2 miljoen) |
| Totale activa | £7,5 miljoen (voorheen £5,1 miljoen) |
| Medewerkers | 50 |
De minimale omvang om in aanmerking te komen als micro-onderneming staat hieronder vermeld:
| Huidig | |
|---|---|
| Afzet | £1 miljoen (voorheen £632.000) |
| Totale activa | £500.000 (voorheen £316.000) |
| Medewerkers | 10 |
Een bedrijf moet gedurende twee opeenvolgende jaren aan twee van de drie bovenstaande criteria voldoen om als klein of microbedrijf te worden aangemerkt, tenzij het het eerste jaar van het bestaan van het bedrijf betreft, in welk geval alleen dat jaar in aanmerking komt. De omzetlimiet wordt aangepast als het boekjaar langer of korter is dan twaalf maanden.
Er zijn bepaalde uitzonderingen op de bovengenoemde limieten voor de omvang van kleine en micro-entiteiten, zoals vastgelegd in de Companies Act 2006. Voor bepaalde soorten entiteiten is het bijvoorbeeld verboden om jaarrekeningen voor micro-entiteiten op te stellen, zoals bijvoorbeeld goede doelen.
Kleine bedrijven hadden voorheen de mogelijkheid om hun winst- en verliesrekening en/of directieverslag niet in te dienen bij Companies House, wat bekend stond als het indienen van een 'verkorte' jaarrekening. Kleine bedrijven hadden ook de mogelijkheid om minder gedetailleerde jaarrekeningen (verkorte jaarrekeningen) op te stellen voor hun leden, mits elk lid jaarlijks instemde. Bij de indiening konden ze er vervolgens voor kiezen om de balans, de winst- en verliesrekening of beide te verkorten. Goede doelen mochten geen verkorte jaarrekeningen opstellen.
Houd er rekening mee dat, hoewel de ingangsdatum onbekend is, er al wetgeving is aangenomen die de indieningsvereisten voor kleine bedrijven wijzigt. Dit betekent dat kleine bedrijven deze mogelijkheden niet langer tot hun beschikking zullen hebben.
Inhoud van micro-entiteitsrekeningen
De jaarrekening van een micro-onderneming is aanzienlijk korter en eenvoudiger dan die van een kleine onderneming. Micro-ondernemingen hoeven geen directieverslag meer op te stellen.
De winst- en verliesrekening en de balans bevatten minder details. Zo worden vlottende activa bijvoorbeeld als totaalbedrag op de balans weergegeven, in plaats van dat ze worden uitgesplitst naar voorraden, debiteuren en contanten.
De volgende toelichtingen dienen onderaan de balans te worden opgenomen:
- regelingen buiten de balans
- gemiddeld aantal maandelijkse werknemers
- voorschotten, kredieten en garanties van directeuren, en
- garanties, onvoorziene omstandigheden en andere financiële verplichtingen.
Alleen de balans en de toelichtingen hoeven bij Companies House te worden ingediend. De winst- en verliesrekening hoeft niet te worden ingediend (hoewel dit naar verwachting in de nabije toekomst zal veranderen als gevolg van aanvullende wetgeving ter ondersteuning van de Economic Crime and Corporate Transparency Act. Naar verwachting zullen kleine bedrijven in de toekomst verplicht worden een winst- en verliesrekening bij Companies House in te dienen).
Het bedrijf hoeft geen standaard bedrijfsverslagen zoals die van kleine bedrijven op te stellen (noch in te dienen):
- boekhoudkundige beleidsregels
- gebeurtenissen na de balansdatum, en
- Transacties tussen verbonden partijen.
Bij micro-ondernemingen kunnen waardering tegen reële waarde en alternatieve boekhoudregels niet worden toegepast, wat betekent dat herwaarderingen of waardering tegen reële waarde niet zijn toegestaan.
Inhoud van FRS 102 1A-rekeningen
De jaarrekening van een kleine onderneming moet een getrouw en eerlijk beeld geven van de activa, passiva, financiële positie en winst of verlies van de kleine onderneming gedurende de verslagperiode.
Een complete set jaarrekeningen van een kleine onderneming moet alle volgende gegevens bevatten:
- een balans per verslagdatum
- een winst-en-verliesrekening voor de verslagperiode, en
- Aantekeningen bij de boekhouding.
Een kasstroomoverzicht is niet vereist.
Om een getrouw en eerlijk beeld te geven, kunnen de volgende zaken echter nodig zijn:
- Wanneer een kleine onderneming winsten of verliezen in het overige uitgebreide resultaat erkent, wordt zij aangemoedigd een overzicht van het totale uitgebreide resultaat te presenteren
- Wanneer een kleine onderneming transacties verricht met aandeelhouders, wordt zij aangemoedigd een overzicht van de wijzigingen in het eigen vermogen of een winst-en-verliesrekening en een overzicht van de ingehouden winst te presenteren.
Met betrekking tot de toelichting op de jaarrekening geldt een belangrijke uitzondering voor transacties met verbonden partijen. Alleen materiële transacties met verbonden partijen die niet onder normale marktomstandigheden zijn gesloten, hoeven te worden vermeld.
Vergelijking van FRS 102 1A-rekeningen en FRS 105
De onderstaande tabel geeft een overzicht van de vereisten, inclusief de aanbevolen vereisten voor FRS 102 Sectie 1A en FRS 105:
| FRS 102 (Artikel 1A) | FRS 105 | |
|---|---|---|
| Directieverslag | Ja | Nee |
| Winst- en verliesrekening | Ja | Ja |
| Overzicht van het totaalresultaat / Overzicht van de totale gerealiseerde winsten/verliezen | Aangemoedigd | Nee |
| Overzicht van wijzigingen in het eigen vermogen / Overzicht van winst en ingehouden winst / Toelichting op het eigen vermogen | Aangemoedigd | Nee |
| Balans | Ja | Ja |
| Kasstroomoverzicht | Nee | Nee |
FRS 105 legt een eenvoudigere boekhoudkundige behandeling op in vergelijking met FRS 102 Sectie 1A. Er zijn talrijke verschillen tussen FRS 102 Sectie 1A en FRS 105, maar de belangrijkste zijn de volgende:
Herwaardering / reële waarde van activa
Waardering tegen reële waarde is niet toegestaan onder FRS 105. Daarentegen staat FRS 102 Sectie 1A toe (en vereist in sommige gevallen) dat bepaalde activa jaarlijks tegen reële waarde worden gewaardeerd.
De volgende activa en passiva worden het meest significant beïnvloed door waardering tegen reële waarde volgens Sectie 1A:
- Beleggingspanden, bijvoorbeeld panden die worden aangehouden om huurinkomsten te genereren, moeten jaarlijks opnieuw worden getaxeerd op de reële waarde.
- Termijncontracten voor vreemde valuta moeten worden omgerekend naar hun reële waarde op de balansdatum.
- Leningen die verschuldigd of te ontvangen zijn (bijvoorbeeld aan of van een directeur) met een looptijd van meer dan een jaar en een rente van nul of lager dan de marktrente, moeten worden gewaardeerd tegen de contante waarde van toekomstige kasstromen. FRS 102 biedt echter een optionele versoepeling van deze eis voor kleine entiteiten onder bepaalde omstandigheden.
Uitgestelde belasting
FRS 105 staat bedrijven niet toe om uitgestelde belasting te erkennen. FRS 102 Sectie 1A vereist daarentegen dat er een voorziening voor uitgestelde belasting wordt getroffen bij waardeverminderingen, waardoor dit waarschijnlijk vaker zal voorkomen dan voorheen.
