Dit informatieblad beschrijft de nieuwe regels voor de Britse inkomstenbelasting (IT), vermogenswinstbelasting (CGT) en erfbelasting (IHT), aangezien de woonplaats in het VK niet langer bepalend zal zijn voor de fiscale status voor directe belastingen.
Alleen het woonadres wordt gebruikt om de belastingstatus te bepalen.
De nieuwe bewoner
Vanaf 6 april 2025 worden alle inwoners van het Verenigd Koninkrijk belast op basis van hun wereldwijde inkomsten, maar er zal een nieuwe regeling voor in aanmerking komende buitenlandse inkomsten en winsten (FIG) beschikbaar zijn voor personen gedurende de eerste vier jaar na aanvang van hun fiscale woonplaats in het Verenigd Koninkrijk, op voorwaarde dat zij voorheen helemaal geen inwoner van het Verenigd Koninkrijk waren of na een periode van tien jaar niet-ingezetenschap.
Personen die via hun aangifte inkomstenbelasting een beroep doen op de nieuwe vierjarige FIG-regeling, hoeven geen belasting te betalen over de inkomsten die in die vier jaar zijn gegenereerd. Of iemand in aanmerking komt voor de FIG-regeling wordt bepaald aan de hand van de wettelijke verblijfsstatus (Statutory Residence Test, SRT).
Voorbeeld
Tom vestigde zich in 2025/26 voor het eerst in het Verenigd Koninkrijk.
Hij kan vanaf 2025/26 aanspraak maken op de nieuwe FIG-regeling met een looptijd van 4 jaar.
In de periodes 2026/27 en 2027/28 is hij geen ingezetene van het Verenigd Koninkrijk, maar hij hervat zijn verblijf daar in 2028/29.
Dit wordt beschouwd als zijn vierde jaar, dus hij kan opnieuw beslissen of hij een aanvraag wil indienen bij FIG of niet.
De functie geldt tot 5 april 2025
Een persoon die in het Verenigd Koninkrijk woonachtig was maar er niet zijn domicilie had (een zogenaamde 'non-dom') kon ervoor kiezen om te worden belast op basis van de zogenaamde 'remittance basis' met betrekking tot inkomsten en vermogenswinsten die buiten het Verenigd Koninkrijk werden gegenereerd. Dit betekent dat in plaats van te worden belast op hun daadwerkelijke inkomsten/winsten in het betreffende jaar, zij werden belast op het bedrag van die inkomsten/winsten dat daadwerkelijk in het Verenigd Koninkrijk werd overgemaakt in dat belastingjaar.
De gevolgen van het claimen van de remittance basis
In alle belastingjaren waarin een beroep wordt gedaan op de remittance basis, verliest een persoon automatisch zijn of haar persoonlijke belastingvrijstelling voor inkomstenbelasting en de jaarlijkse vrijstelling voor vermogenswinstbelasting (CGT). Dit heeft uiteraard gevolgen voor de totale belastingaanslag, inclusief eventuele inkomsten/winsten uit het Verenigd Koninkrijk.
Een persoon kan echter automatisch profiteren van de remittance basis zonder een aanvraag in te dienen en behoudt daardoor zijn of haar vrijstellingen wanneer hij of zij al het inkomen en de winsten die in het buitenland zijn gegenereerd, met uitzondering van maximaal £2.000, naar het VK overmaakt.
Voorbeeld
Jan, die in Polen woont maar al vijf jaar in het Verenigd Koninkrijk verblijft, heeft huurinkomsten uit de verhuur van onroerend goed in Polen. Laten we twee verschillende scenario's bekijken, ervan uitgaande dat zijn inkomen in het buitenland £5.000 bedraagt.
Scenario 1: Hij maakt £1.000 over naar het VK – hij kan belasting betalen over het volledige bedrag van £5.000 zodra dit binnenkomt en hij behoudt zijn persoonlijke belastingvrijstelling voor dat bedrag en voor alle inkomsten uit het VK. Als hij de remittance basis claimt, betaalt hij belasting over £1.000, maar verliest hij zijn persoonlijke belastingvrijstelling voor dat bedrag en voor alle inkomsten uit het VK.
Scenario 2: Hij maakt £3.000 over naar het VK. Hij kan profiteren van de 'remittance basis' en betaalt slechts belasting over £3.000, omdat hij niet meer dan £2.000 heeft overgemaakt. Hij behoudt zijn persoonlijke belastingvrijstelling.
Tot en met 5 april 2025 is een speciale heffing verschuldigd, de zogenaamde Remittance Basis Charge, voor personen die langer dan een bepaalde periode in het Verenigd Koninkrijk wonen maar geen domicilie in het VK hebben en die op de Remittance Basis willen blijven. Deze heffing geldt voor personen die in een belastingjaar zeven van de negen voorgaande jaren in het VK woonachtig zijn geweest en bedraagt £30.000. Voor personen die ten minste twaalf van de veertien voorgaande belastingjaren in het VK woonachtig zijn geweest, loopt de heffing op tot £60.000.
De overgang vanaf 6 april 2025
Vanaf 6 april 2025 worden alle inwoners van het VK, met uitzondering van nieuwe inwoners, belast op basis van hun wereldwijde inkomsten. Er komt echter een 'Tijdelijke Repatriëringsfaciliteit' (TRF) beschikbaar voor degenen die in een belastingjaar tot en met 2024/25 onder de remittance basis hebben gevallen. Dit is bedoeld om individuen aan te moedigen hun inkomsten uit eerdere perioden, die in voorgaande jaren niet in het VK zijn belast, naar het VK over te maken na een aanvraag voor de remittance basis.
De TRF (Tax Reduction Fund) is beschikbaar voor een periode van drie jaar en bepaalde bedragen worden belast tegen een tarief van 12% in 2025/26 en 2026/27 en 15% in 2027/28. Dit levert een aanzienlijke belastingbesparing op, gezien het verschil tussen deze speciale belastingtarieven en de normale tarieven (tot wel 45%).
Om gebruik te maken van de TRF (Tax Reduction Fund) moeten belastingplichtigen bedragen of activa aanwijzen ('aangewezen fondsen') en de bijbehorende TRF-heffing betalen. Opvallend is dat de bedragen niet daadwerkelijk hoeven te worden overgemaakt in het jaar waarin ze worden aangewezen, of in een later belastingjaar. Het identificeren en aanwijzen van de fondsen is echter een complex proces en het is raadzaam om advies in te winnen over de te volgen procedure.
Zodra de TRF-mogelijkheid is afgelopen, worden alle inwoners van het VK, met uitzondering van de nieuwe ingezetene, wereldwijd beoordeeld op hun inkomen en winsten.
Nieuwe mogelijkheid tot herberekening van de vermogenswinstbelasting
In het VK woonachtige personen die er niet recentelijk zijn komen wonen, zijn op de gebruikelijke wijze onderworpen aan vermogenswinstbelasting over buitenlandse winsten.
Volgens de overgangsregels hebben voormalige gebruikers van de remittance basis het recht om, bij vervreemdingen op of na 6 april 2025, de waarde van buitenlandse activa die zij op 5 april 2017 in hun bezit hadden, te herwaarderen naar de marktwaarde op 5 april 2017. Dit geldt op voorwaarde dat de persoon nooit feitelijk of geacht woonachtig in het VK is geweest en dat hij of zij daadwerkelijk een aanvraag voor de remittance basis heeft ingediend voor het belastingjaar 2017/18 of later. Bovendien moet het actief zich tussen 6 maart 2024 en 5 april 2025 buiten het VK hebben bevonden.
Wat is een overmaking?
Over het algemeen moeten er twee voorwaarden aanwezig zijn voordat er sprake is van een overmaking. Ten eerste moet er eigendom, geld of een vergoeding voor een dienst naar het VK worden gebracht ten behoeve van een relevante persoon, en ten tweede moeten de fondsen voor dat eigendom enz. direct of indirect afkomstig zijn van FIG. De regels zijn ruim geformuleerd en in deze herziening zal de kerndefinitie verder worden uitgebreid om ook het gebruik van FIG buiten het VK ten behoeve van een relevante persoon in het VK te omvatten.
Enkele voorbeelden zullen helpen om de basisfunctionaliteit uit te leggen.
Voorbeeld
Alex, een vermogende Canadees, woont met zijn vrouw en jonge kinderen in het Verenigd Koninkrijk. Hij heeft een aanzienlijk bedrag op een bankrekening in Jersey staan, wat jaarlijks een groot inkomen oplevert. Elk van de volgende bestedingen van dat inkomen zou voor Britse belastingdoeleinden als een overmaking worden beschouwd:
• Hij koopt een dure auto in Duitsland en brengt die naar het Verenigd Koninkrijk
• Hij opent voor elk van zijn kinderen een bankrekening in het Verenigd Koninkrijk met geld afkomstig uit Jersey
• Hij stuurt zijn vrouw op een duur weekendje weg naar een spa en de rekening voor het weekend wordt rechtstreeks naar Jersey gestuurd ter afwikkeling
• Hij gebruikt een creditcard in het Verenigd Koninkrijk, waarvan de betalingen maandelijks worden verrekend met zijn inkomsten uit Jersey.
Er zijn enkele uitzonderingen, bijvoorbeeld kleding, horloges en sieraden voor persoonlijk gebruik en andere goederen tot een waarde van £1.000.
Er wordt ook een meer indirecte route gekozen
In het verleden was het mogelijk om via een zogenaamde 'vervreemdingsconstructie' de belastingheffing op de overmaking van inkomsten te omzeilen. Dit hield in dat een persoon zijn of haar buitenlandse inkomsten aan iemand anders gaf, waarna die persoon het geld naar het Verenigd Koninkrijk overmaakte. Voor de ontvanger zou het geld als kapitaal worden beschouwd en zou de belastingheffing op de overmaking van inkomsten worden vermeden. Nu is een dergelijke constructie niet meer mogelijk. Elke poging tot 'vervreemding' waarbij de gelden uiteindelijk naar het Verenigd Koninkrijk worden overgemaakt ten behoeve van een relevante persoon, zal door de belastingplichtige als een overmaking van inkomsten worden beschouwd. Deze regel zal waarschijnlijk tot een aantal lastige situaties leiden.
Voorbeeld
Alex geeft een deel van zijn inkomsten uit Jersey aan zijn volwassen zoon Tom. Tom gebruikt het geld om een schoolreis naar het Verenigd Koninkrijk voor zijn eigen zoon te betalen. De kleinzoon is voor Alex een betrokkene en deze betaling vormt een overmaking waarover Alex in het Verenigd Koninkrijk belasting moet betalen.
Verlichting voor zakelijke investeringen
Wanneer een niet-ingezetene geld overmaakt naar het VK dat vervolgens wordt geïnvesteerd in een in aanmerking komende onderneming in het VK, worden die gelden niet als een overmaking beschouwd. Daarom kan de overmakingsgrondslag, in plaats van de ontstaansgrondslag, aantrekkelijker zijn. De regels voor de bedrijfsinvesteringsaftrek (Business Investment Relief, BIR) zijn gedetailleerd, maar de belangrijkste elementen zijn:
- De investering moet bestaan uit aandelen of leningen aan een handelsonderneming of een onderneming die in handelsondernemingen investeert, of een onderneming die een combinatie van beide is
- Het bedrijf mag niet beursgenoteerd zijn
- De niet-ingezetene (of een relevante persoon in relatie tot de niet-ingezetene) mag geen enkel voordeel van de onderneming ontvangen dat direct of indirect aan de investering kan worden toegeschreven
- Wanneer de investering vervolgens wordt gerealiseerd, heeft de niet-ingezetene 45 dagen de tijd om ofwel opnieuw te investeren in een andere gekwalificeerde onderneming, ofwel de gelden uit het VK te halen. Anders worden ze in dat latere jaar als een overmaking beschouwd.
Tijdens de TRF-periode 2025/26 tot en met 2027/28 blijven investeringen gedaan met niet-aangewezen FIG die zijn ontstaan op of vóór 5 april 2025 in aanmerking komen voor BIR-claims.
Alle investeringen die gedaan worden met reeds vastgestelde bedragen, komen niet in aanmerking voor de toepassing van de BIR-regels.
Vanaf 6 april 2028, wanneer de TRF-periode eindigt, is het niet meer mogelijk om BIR (Business Internal Revenue) te claimen op nieuwe investeringen of herinvesteringen.
De nieuwe regels voor erfbelasting gaan in op 6 april 2025
Voor erfbelasting geldt dat een 'langdurig' ingezetene van het VK (LTR) wereldwijd belastbaar is, zowel voor vermogensoverdrachten tijdens het leven als voor de nalatenschap na overlijden. Voor niet-langdurig ingezetenen zijn alleen Britse bezittingen belastbaar.
Een persoon wordt als LTR (Long-Term Revenue) beschouwd voor het gehele belastingjaar als hij of zij gedurende ten minste 10 van de 20 belastingjaren direct voorafgaand aan het belastingjaar waarin een belastbare gebeurtenis voor erfbelasting (inclusief overlijden) plaatsvindt, in het Verenigd Koninkrijk woonachtig was.
Een persoon wordt voor erfbelastingdoeleinden niet langer als LTR (Long-Term Resident) beschouwd in het jaar volgend op 10 opeenvolgende jaren van niet-ingezetenschap, zelfs niet als hij of zij terugkeert naar het Verenigd Koninkrijk. De toets wordt in feite opnieuw ingesteld.
De periode waarin een persoon onder de reikwijdte van de regeling valt na het verlaten van het Verenigd Koninkrijk, wordt verkort indien die persoon slechts tussen de 10 en 19 jaar in het Verenigd Koninkrijk woonachtig is geweest, als volgt:
- Voor personen die tussen de 10 en 13 jaar woonachtig zijn, blijft de regeling van kracht gedurende drie belastingjaren.
- Dit bedrag zal vervolgens met één belastingjaar toenemen voor elk extra jaar dat men in het land verblijft.
Voorbeeld
Melissa woont al 13 van de afgelopen 20 jaar (in 2025/26) in het Verenigd Koninkrijk en valt daarom onder de Britse erfbelastingregeling.
Als ze daarna het Verenigd Koninkrijk verlaat, blijft ze gedurende drie jaar als erfbelastingresident van het VK beschouwd worden.
Als ze gedurende 15 van de afgelopen 20 jaar in het Verenigd Koninkrijk woonachtig is geweest, blijft ze gedurende vijf jaar voor de erfbelasting als inwoner van het VK beschouwd worden.
Als ze gedurende 17 van de afgelopen 20 jaar in het Verenigd Koninkrijk woonachtig is geweest, blijft ze gedurende zeven jaar voor de erfbelasting als inwoner van het VK beschouwd worden.
Een persoon wordt voor erfbelastingdoeleinden niet als langdurig ingezetene beschouwd in het jaar volgend op tien opeenvolgende jaren van niet-ingezetenschap, zelfs niet als hij of zij naar het Verenigd Koninkrijk terugkeert.
Er zullen overgangsregels gelden voor personen die niet in het land woonachtig zijn of waarvan wordt aangenomen dat ze daar woonachtig zijn, maar die in 2025/26 geen ingezetene zijn.
Echtgenoten en langdurige relaties
Wanneer één echtgenoot (of geregistreerde partner) een langdurige relatie heeft en de andere niet, kan een beperking opleggen aan de vrijstelling tussen echtgenoten. Er is slechts £325.000 beschikbaar als gecombineerde vrijstelling voor leven en overlijden wanneer de echtgenoot met een langdurige relatie een schenking doet aan de echtgenoot zonder langdurige relatie. Deze beperking geldt niet in andere situaties, zoals wanneer beide echtgenoten geen langdurige relatie hebben. Indien de beperking van toepassing is, kan de echtgenoot zonder langdurige relatie ervoor kiezen om een langdurige relatie te verkrijgen. Het gevolg van deze keuze is dat de onbeperkte vrijstelling nu beschikbaar is, maar dat beide vrijstellingen wereldwijd van toepassing zijn. Eenmaal gemaakt, is de keuze onherroepelijk, tenzij er sprake is van tien jaar verblijf buiten het Verenigd Koninkrijk.
