Kleine bedrijven, die als 'micro-entiteiten' worden beschouwd, hebben de keuze uit verschillende boekhoudnormen:
- om dezelfde boekhoudnorm – FRS 102 – te gebruiken als grotere Britse bedrijven, maar met een vereenvoudigd openbaarmakingsregime (sectie 1A) binnen de norm, of
- een alternatieve norm toepassen – FRS 105.
FRS 102 introduceerde een aantal belangrijke uitdagingen op het gebied van boekhouding, waaronder het wijdverspreidere gebruik van waardering tegen reële waarde. Hierdoor kan de verleiding ontstaan om FRS 105 te gebruiken, aangezien waardering tegen reële waarde hier niet is toegestaan. Dit is echter niet altijd de beste keuze voor het bedrijf.
Kwalificatie als micro-onderneming
De overheid heeft aangekondigd de drempelwaarden voor de bedrijfsgrootte te willen verhogen en we wachten op de wetgeving, die naar verwachting eind 2024 zal worden aangenomen.
Het belangrijkste criterium is momenteel gebaseerd op de volgende omvangslimieten. Het bedrijf moet momenteel gedurende twee opeenvolgende jaren aan twee van de drie omvangslimieten voldoen:
- een omzet van £632.000 of lager,
- totale activa van £316.000 of minder en
- Tien of minder werknemers (gemiddeld over het hele jaar).
Voor perioden die beginnen op of na 6 april 2025, stijgen de omzet- en balansdrempels echter naar respectievelijk £1 miljoen en £500.000 (de vereisten met betrekking tot het gemiddelde aantal werknemers blijven ongewijzigd).
Bepaalde financiële dienstverleners, zoals kredietinstellingen en verzekeraars, en ook goede doelen, zijn uitgesloten van de regeling en er gelden speciale regels als het bedrijf deel uitmaakt van een groep.
Vereenvoudigde boekhouding
Jaarrekeningen opgesteld volgens FRS 105 hoeven slechts te bestaan uit een vereenvoudigde winst- en verliesrekening, een balans en vier toelichtingen op de balans. Momenteel hoeven de jaarrekeningen die bij de Kamer van Koophandel worden ingediend geen winst- en verliesrekening te bevatten. Naar verwachting zal dit echter veranderen als onderdeel van de hervorming van de jaarrekeningen onder de Economic Crime and Corporate Transparency Act. Het exacte tijdschema hiervoor is nog niet duidelijk, maar de verwachting is dat dit in de komende jaren zal gebeuren.
Het vennootschapsrecht gaat ervan uit dat jaarrekeningen van micro-entiteiten die zoals hierboven beschreven zijn opgesteld, een getrouw en eerlijk beeld geven. Dit betekent dat de vennootschap geen verdere informatie hoeft toe te voegen. Als de vennootschap echter kiest voor de beperktere openbaarmakingsregeling onder FRS 102, kan het nodig zijn om aanvullende informatie te verstrekken om ervoor te zorgen dat de jaarrekening een getrouw en eerlijk beeld geeft.
Vereenvoudigde boekhouding
FRS 105 legt een eenvoudigere boekhoudkundige behandeling op in vergelijking met FRS 102. Er zijn talrijke verschillen tussen FRS 102 en 105, maar de drie belangrijkste zijn waarschijnlijk:
Herwaardering / reële waarde van activa
Dit is niet toegestaan onder FRS 105. FRS 102 daarentegen staat toe (en vereist in sommige gevallen) dat bepaalde activa jaarlijks tegen reële waarde worden gewaardeerd.
Het vermijden van de noodzaak om regelmatig reële waarden vast te stellen, kan voor het bedrijf handiger en goedkoper zijn. Als het bedrijf echter momenteel vastgoed herwaardeert en aanzienlijke leningen en andere schulden op dit vastgoed heeft, zou het gebruik van FRS 105 betekenen dat het vastgoed opnieuw wordt gewaardeerd tegen 'afgeschreven kostprijs', wat de balanswaarde aanzienlijk zou kunnen verlagen.
Minder immateriële activa
Onder FRS 105 worden minder immateriële activa erkend dan onder FRS 102. Als een bedrijf bijvoorbeeld een onderneming overneemt, wordt de aankoopprijs verdeeld over materiële activa, passiva en goodwill – het bedrijf hoeft geen afzonderlijke immateriële activa zoals klantenlijsten en merknamen te identificeren. Dit betekent echter ook dat intern gegenereerde immateriële activa, zoals ontwikkelingskosten, niet als activa kunnen worden behandeld; dergelijke kosten moeten in plaats daarvan als kosten worden geboekt via de winst zodra ze zich voordoen.
Geen uitgestelde belasting meer
FRS 105 staat bedrijven niet toe om uitgestelde belastingen te erkennen. FRS 102 daarentegen staat uitgestelde belastingen vaker toe dan voorheen.
Andere zaken om te overwegen
De relatief beknopte informatie in de jaarrekeningen van micro-ondernemingen betekent dat er minder financiële details openbaar beschikbaar zijn (via de jaarrekeningen die bij de Kamer van Koophandel zijn ingediend). Bestuurders kunnen dit als een voordeel zien; het valt echter nog te bezien of dit gebrek aan informatie de kredietwaardigheid van het bedrijf kan schaden. Ook de aandeelhouders van het bedrijf zullen minder informatie ontvangen via hun jaarrekening.
Directeuren kunnen, indien gewenst, meer informatie in de jaarrekening opnemen dan het wettelijk minimum. Wij vullen de wettelijk verplichte minimuminformatie graag aan met extra analyses, zodat directeuren over voldoende financiële gegevens beschikken om weloverwogen beslissingen te nemen bij de bedrijfsvoering.
