Er is een nieuwe, gecombineerde regeling voor onderzoek en ontwikkeling (O&D) ingevoerd, die zowel de huidige mkb-regeling als de O&D-uitgavenkredietregeling (RDEC) vervangt. De wijzigingen gelden voor boekjaren die beginnen op of na 1 april 2024.
Een nieuwe reeks regels maakt steun beschikbaar voor de meeste bedrijven, in de vorm van een terugvorderbaar krediet dat wordt berekend op basis van de uitgaven aan onderzoek en ontwikkeling (O&O). Een tweede reeks regels maakt steun beschikbaar voor mkb-bedrijven die veel investeren in O&O, in de vorm van een correctie van winst of verlies voor de vennootschapsbelasting, berekend op basis van de uitgaven aan O&O en, indien die correctie leidt tot of bijdraagt aan een bedrijfsverlies, een terugvorderbaar krediet dat wordt berekend op basis van dat verlies.
De nieuwe RDEC
Met de RDEC (Retail Development Exclusion Credit) kan een bedrijf een belastbaar krediet van 20% claimen voor uitgaven die in aanmerking komen voor bepaalde doeleinden. Omdat dit bedrag belastbaar is, wordt het ook wel een 'boven de streep'-krediet genoemd. Het ontvangen krediet moet worden gebruikt om de vennootschapsbelasting over de huidige, toekomstige of voorgaande periode te voldoen, met inachtneming van bepaalde beperkingen en berekeningsregels. Indien er geen vennootschapsbelasting verschuldigd is, moet het bedrag worden gebruikt om andere belastingschulden te voldoen en kan het vervolgens mogelijk worden terugbetaald.
Er zijn grofweg drie categorieën van in aanmerking komende R&D-uitgaven:
- Interne uitgaven – zoals personeelskosten, software, datalicenties, cloudcomputingdiensten of verbruiksartikelen – komen in aanmerking voor uitgaven aan extern ingehuurde medewerkers.
- Uitgaven die toerekenbaar zijn aan relevant onderzoek en ontwikkeling dat door het bedrijf is uitbesteed.
- Uitgaven die toerekenbaar zijn aan relevant onderzoek en ontwikkeling dat grotendeels is uitbesteed aan een niet-belastingplichtige partij.
Steun voor verlieslijdende, R&D-intensieve mkb-bedrijven
De bestaande mkb-regels vormen de basis voor de nieuwe regeling voor bedrijven die mkb-ondernemingen zijn, fors investeren in onderzoek en ontwikkeling en geen bijbehorende handelswinsten behalen. Deze regeling biedt een extra aftrekpost wanneer de investering wordt gedaan in het kader van een verliesgevende handelsactiviteit, oftewel een aftrek van 186%. Deze regels worden aangepast met nieuwe voorwaarden, namelijk:
- Het bedrijf voldoet in de betreffende periode aan de voorwaarde voor R&D-intensiteit of heeft vrijstelling verkregen op grond van de R&D-intensieve regels voor de meest recente voorafgaande boekperiode van 12 maanden, aangezien het in die periode aan de voorwaarde voor R&D-intensiteit heeft voldaan.
- Het bedrijf lijdt in deze periode verlies op de handelsactiviteiten.
In grote lijnen voldoet het bedrijf aan de voorwaarde als de relevante R&D-uitgaven voor de betreffende periode ten minste 30% van de totale relevante uitgaven voor die periode bedragen.
Indien aan de voorwaarden wordt voldaan, kan een terugbetaalbaar krediet van 14,5% verschuldigd zijn, maar deze terugbetaling is onderworpen aan een aantal gedetailleerde beperkingen.
De in aanmerking komende uitgavencategorieën komen overeen met de drie hierboven beschreven categorieën van de RDEC-regeling.
Kwalificerende projecten
De R&D-aftrek kan alleen worden geclaimd door bedrijven die uitgaven hebben gedaan aan kwalificerende R&D-projecten die relevant zijn voor de bedrijfsactiviteiten. Een project moet betrekking hebben op een gebied van wetenschappelijke of technologische onzekerheid en innovatief zijn. De innovatie moet een verbetering van de algemene kennis in het betreffende onderzoeksgebied inhouden, en niet slechts een vooruitgang voor het bedrijf zelf.
Een belangrijk punt om te beseffen is dat de activiteit niet hoeft te betekenen dat er iets volledig nieuws vanaf nul wordt gecreëerd. Het kan bijvoorbeeld het volgende omvatten:
- Het ontwikkelen van een bestaand product waar nog technologische onzekerheid bestaat die verbeterd kan worden.
- Een merkbare verbetering aanbrengen aan een product of proces, bijvoorbeeld door nieuwe, kosteneffectieve materialen te onderzoeken die de prestaties van een product verbeteren.
Bedrijven moeten de onzekerheden en geplande innovaties aan het begin van een project documenteren om bewijs te leveren ter ondersteuning van een R&D-claim.
Zodra het bedrijf ervan overtuigd is dat er onderzoek en ontwikkeling plaatsvindt, is de volgende stap het identificeren van de bedrijfsactiviteiten die verband houden met die onderzoeks- en ontwikkelingsactiviteiten.
Er zijn in principe twee soorten activiteiten:
- die direct bijdragen aan het bereiken van de vooruitgang
- bepaalde activiteiten die indirect bijdragen aan het bereiken van de vooruitgang.
Voorbeelden van directe activiteiten zijn:
- wetenschappelijke of technologische planning
- wetenschappelijk of technologisch ontwerp, testen en analyse
- Activiteiten die betrekking hebben op het ontwerpen of aanpassen van software, materialen of apparatuur.
Voorbeelden van indirecte activiteiten zijn:
- Informatiediensten, bijvoorbeeld het opstellen van R&D-rapporten
- indirecte ondersteunende diensten aan het R&D-project, zoals onderhoud, beveiliging en administratie
- ondersteunende diensten, zoals het leasen van laboratoria en apparatuur.
Voor het R&D-project moeten alle indirecte activiteiten worden uitgevoerd.
Een R&D-project begint wanneer het werk start om de wetenschappelijke of technologische onzekerheid op te lossen en eindigt wanneer die onzekerheid is weggenomen. Het is daarom nuttig voor bedrijven om een tijdlijn bij te houden van de activiteiten en hun doelen, om zo precies aan te geven wanneer het bedrijf overgaat naar de productiefase en zo de bedrijfsdoelstellingen te optimaliseren.
Een beroep doen op compensatie
Als een bedrijf nog niet eerder aanspraak heeft gemaakt op de aftrek voor onderzoek en ontwikkeling, of dit niet in de afgelopen drie jaar heeft gedaan, moet het de Britse belastingdienst (HMRC) binnen zes maanden na het einde van de boekperiode waarop de onderzoek- en ontwikkelingskosten betrekking hebben, hiervan op de hoogte stellen.
Daarnaast moeten bedrijven die in aanmerking willen komen voor belastingvermindering, aanvullende informatie verstrekken ter ondersteuning van hun aanvraag voordat ze de aangifte vennootschapsbelasting indienen. Als deze informatie niet wordt verstrekt, is de aanvraag ongeldig.
