De regels voor werken buiten loondienst zijn bedoeld om belastingontduiking en het ontwijken van sociale premies via persoonlijke dienstverleningsbedrijven en vennootschappen onder firma te voorkomen.
De regels beletten individuen niet om hun diensten via hun eigen bedrijf of een vennootschap onder firma aan te bieden. Ze zijn er echter wel op gericht om eventuele fiscale voordelen weg te nemen die voortvloeien uit het feit dat de werknemer anders in dienst zou zijn van de opdrachtgever.
De toepassing van de regels verschilt afhankelijk van de opdrachtgever aan wie de diensten worden verleend; of het nu gaat om een overheidsinstantie, een groot of middelgroot particulier bedrijf of een klein particulier bedrijf.
Samenvatting van de aanpak
Afschaffing van belastingvoordelen
De fiscale voordelen vloeien voornamelijk voort uit het uitkeren van de netto belastbare winst van het bedrijf in de vorm van dividend. Hierdoor worden sociale premies (NICs) vermeden, die normaal gesproken verschuldigd zouden zijn geweest als die winst was uitgekeerd in de vorm van loon of bonus. Bovendien zijn de dividendbelastingtarieven lager dan die welke van toepassing zijn op salarisinkomsten.
Het doel van de regels is om het grootste deel van de inkomsten die van de klant worden ontvangen te belasten alsof het het salaris is van de persoon die het werk uitvoert.
Op wie is dit van toepassing?
De regels zijn van toepassing als de persoon, indien hij of zij zijn of haar diensten rechtstreeks had verkocht in plaats van via een bedrijf (of vennootschap), door de belastingdienst als werknemer in plaats van als zelfstandige zou zijn beschouwd.
Een persoon die bijvoorbeeld via een persoonlijke dienstverleningsonderneming werkt, maar slechts één klant heeft voor wie hij of zij feitelijk fulltime in dienst is, zal waarschijnlijk onder de regels vallen. Aan de andere kant is de kans veel kleiner dat een persoon die soortgelijke diensten aan veel klanten levert, hierdoor wordt getroffen.
Loonwerk versus zelfstandig ondernemerschap
Een van de belangrijkste vraagstukken onder de regels is vaststellen of bepaalde relaties of contracten eronder vallen. Dit komt doordat de scheidslijn tussen loondienst en zelfstandig ondernemerschap altijd al vaag is geweest.
Alle factoren zullen in overweging worden genomen, maar uiteindelijk draait het om de intentie en de werkelijkheid van de relatie.
De onderstaande tabel geeft een overzicht van de factoren die relevant zijn voor de beslissing.
De Britse belastingdienst (HMRC) zal de volgende factoren in overweging nemen om te bepalen of een contract onder de regels valt:
- Wederzijdse verplichting
- – De klant biedt werk aan en de werknemer accepteert dit als een doorlopende overeenkomst?
- Controle
- Heeft de klant zeg zeggenschap over de uitgevoerde taken/gewerkte uren etc.?
- Apparatuur
- – Levert de klant alle benodigde apparatuur?
- Vervanging
- – Kan de persoon in kwestie de klus zelf klaren of een vervanger sturen?
- Financieel risico
- – Draagt het bedrijf (of de vennootschap) financieel risico?
- Betalingsgrondslag
- – Krijgt het bedrijf (of de vennootschap) een vast bedrag betaald voor een specifieke opdracht?
- Voordelen
- – Heeft de betrokkene recht op ziektegeld, vakantiegeld, onkostenvergoeding, enz.?
- Bedoeling
- – hebben de klant en de werknemer afgesproken dat er geen sprake is van een arbeidsrelatie?
- Persoonlijke factoren
- – De persoon werkt voor een aantal verschillende klanten en het bedrijf (of de vennootschap) verwerft op een zakelijke manier nieuwe opdrachten?
De Britse belastingdienst (HMRC) heeft een digitale tool beschikbaar gesteld om de arbeidsstatus van een werknemer te achterhalen.
Planningsgevolgen
De belangrijkste punten om te overwegen als u onder de wetgeving valt, zijn:
- Het algemene effect van de wetgeving zal zijn dat de door de klant betaalde vergoeding wordt belast met sociale premies en inkomstenbelasting voor het bedrijf, tegen de persoonlijke belastingtarieven in plaats van de vennootschapsbelastingtarieven
- Het kan weinig verschil maken voor uw netto-inkomen of u nu als bedrijf of als particulier opereert
- Voor zover u de keuze hebt, wilt u dan via een vennootschap blijven opereren?
- Als de klant vereist dat u als besloten vennootschap blijft opereren, kunt u dan met de klant onderhandelen over hogere tarieven?
- Als u uw bedrijf voortzet als besloten vennootschap, moet u de toekomstige inkomsten en uitgaven van de onderneming in kaart brengen om ervoor te zorgen dat u niet meer belasting betaalt dan nodig is.
Uitzonderingen op de regels
Als een bedrijf werknemers heeft die 5% of minder van de aandelen in het bedrijf bezitten, zijn de regels over het algemeen niet van toepassing op de inkomsten die deze werknemers voor het bedrijf genereren.
Houd er echter rekening mee dat bij het vaststellen of aan de 5%-test is voldaan, alle aandelen die in handen zijn van 'gelieerde ondernemingen' moeten worden meegerekend.
Hoe de regels werken
Er gelden verschillende regels, afhankelijk van de klant aan wie de diensten worden verleend.
Als de opdrachtgever een kleine organisatie uit de particuliere sector is, ligt de verantwoordelijkheid voor het bepalen van de status van de werknemer bij het persoonlijke dienstverleningsbedrijf.
Wanneer de opdrachtgever een overheidsorganisatie of een middelgroot of groot particulier bedrijf is, is die entiteit over het algemeen verantwoordelijk voor het vaststellen van de status van de werknemer en het communiceren daarvan door middel van een statusbepalingsverklaring.
Definitie van een klein bedrijf
De wetgeving maakt gebruik van een bestaande wettelijke definitie van een 'kleine onderneming' in de vennootschapswet om kleine bedrijven vrij te stellen van de nieuwe regels. Een kleine onderneming is een onderneming die aan twee van de volgende criteria voldoet:
- een omzet van £10,2 miljoen of minder
- met een balanstotaal van £5,1 miljoen of minder
- met 50 of minder werknemers.
Als het bedrijf dat de werkzaamheden van de persoon in kwestie ontvangt geen vennootschap is, is alleen de omzettoets van toepassing.
Applicatie – diensten geleverd aan kleine, particuliere klanten
Deze regels worden soms de IR35-regels genoemd.
Het persoonlijke dienstverleningsbedrijf voert op de gebruikelijke wijze loonheffing (PAYE) en sociale premies (NICs) uit op de daadwerkelijke salarisbetalingen aan de persoon gedurende het jaar.
Als het salaris van de werknemer aan het einde van het belastingjaar – dat wil zeggen op 5 april – dat hij of zij van het bedrijf ontvangt, inclusief secundaire arbeidsvoorwaarden, lager is dan de inkomsten van het bedrijf uit alle contracten waarop de regels van toepassing zijn, dan wordt het verschil (na aftrek van toegestane kosten) geacht op 5 april als salaris aan de werknemer te zijn betaald en zijn loonheffingen en sociale premies verschuldigd.
Toegestane kosten zijn onder andere:
- bepaalde onkosten in verband met het werk (maar niet reiskosten)
- bepaalde investeringsaftrek
- werkgeversbijdragen aan pensioen
- werkgeversbijdragen voor de sociale zekerheid – zowel de daadwerkelijk betaalde als de verschuldigde bijdrage over een eventueel fictief salaris
- 5% van het bruto-inkomen ter dekking van alle overige kosten.
Waar salaris op deze manier wordt beschouwd:
- Bij de berekening van de vennootschapsbelasting zijn passende aftrekposten toegestaan
- Er zijn geen verdere belastingen/sociale premies verschuldigd als de persoon het geld vervolgens op een door de HMRC goedgekeurde manier uit het bedrijf opneemt (zie hieronder).
Toepassing – diensten geleverd aan klanten in de publieke sector of middelgrote/grote particuliere sector
Indien de wetgeving van toepassing is, wordt de opdrachtgever of betaler uit de publieke sector voor de doeleinden van de belastingheffing en de sociale premies (inclusief werkgeversbijdragen) als werkgever beschouwd, en wordt het bedrag dat aan de tussenpersoon van de werknemer wordt betaald, geacht een betaling van arbeidsinkomen aan die werknemer te zijn.
De 5%-toeslag die de tussenpersoon van de werknemer gebruikt voor bepaalde zakelijke kosten, is niet van toepassing op contracten met de publieke sector.
Inkomsten die de persoonlijke dienstverleningsonderneming ontvangt en die volgens deze regels als looninkomsten zijn belast, zijn niet onderworpen aan vennootschapsbelasting, noch hoeft er aanvullende inkomstenbelasting te worden betaald bij de opname van de gelden.
Aandachtspunten met betrekking tot de werking van de regels
- Om de berekening van de fictieve betaling volgens de eerste set regels uit te voeren, hebt u nauwkeurige informatie nodig over de inkomsten en uitgaven van het bedrijf voor deze periode. Mogelijk moet u aparte administratie bijhouden van de bedrijfsuitgaven die als 'werknemerskosten' kwalificeren. Er geldt een strikte deadline voor de berekening van de fictieve betaling en de betaling aan de Belastingdienst (HMRC). De fictieve betaling wordt behandeld alsof het bedrijf op 5 april daadwerkelijk een betaling heeft gedaan en de belasting en sociale premies moeten uiterlijk 19 april aan de Belastingdienst (HMRC) worden betaald.
- Stortingen van uw bedrijf in een persoonlijk pensioenplan verlagen de fictieve bijdrage. Dit kan aantrekkelijk zijn, omdat u naast de loonheffing en de premies voor de werknemer ook de werkgeversbijdrage voor de sociale zekerheid bespaart.
- Het tijdstip en de methode van toekomstige geldopname uit de persoonlijke dienstverleningsvennootschap moeten worden overwogen om de impact van belastingen op de kasstroom te minimaliseren.
Andere punten om te overwegen
Partnerschappen
Wanneer personen hun diensten via een vennootschap aanbieden, zijn de regels van toepassing op alle inkomsten die daaruit voortvloeien en die, indien de vennootschap niet had bestaan, als looninkomsten zouden zijn belast.
Veel vennootschappen vallen niet onder de regels, zelfs niet als een of meer vennoten werkzaamheden verrichten voor een opdrachtgever die de kenmerken van een arbeidsovereenkomst kunnen hebben.
De regels zijn alleen van toepassing op partnerschappen waarbij:
- een persoon (alleen of met een of meer familieleden) heeft recht op 60% of meer van de winst of
- Alle of het grootste deel van de inkomsten van de vennootschap is afkomstig van 'arbeidsovereenkomsten' met één enkele klant of
- Het winstdeel van de partners is gebaseerd op de hoogte van de inkomsten uit 'arbeidsovereenkomsten'.
Strafpunten
Indien een persoonlijke dienstverleningsonderneming of vennootschap onder firma nalaat de verschuldigde loonheffingen (PAYE/NICs) in te houden en af te dragen volgens de regels, zijn de gebruikelijke sanctiebepalingen van toepassing.
Als het bedrijf of de vennootschap in gebreke blijft met de betaling, kan de verschuldigde belasting en sociale premies worden verhaald op de betrokkene, zoals in bepaalde omstandigheden gebeurt onder de bestaande wetgeving inzake loonheffing en sociale premies.
Managed Service Companies (MSCs)
MSC's probeerden de IR35-regels te omzeilen. De soorten MSC's variëren, maar worden vaak aangeduid als 'samengestelde bedrijven' of 'beheerde PSC's'. Het belangrijkste verschil is dat een MSC-aanbieder betrokken is bij het bedrijf van de werknemer. Bijvoorbeeld wanneer de aanbieder financieel profiteert van het leveren van de diensten van de werknemer, of invloed uitoefent op/controleert de levering van die diensten of de manier waarop betalingen aan de persoon worden gedaan. Er is wetgeving ingevoerd om ervoor te zorgen dat werknemers die diensten verlenen via een MSC onderworpen zijn aan vergelijkbare regels als die voor PSC's.
