Het concept van woonplaats in het Verenigd Koninkrijk is van fundamenteel belang voor de vaststelling van de Britse belastingplicht van een individu.
De wettelijke verblijfsstatusstest (Statutory Residence Test, SRT) biedt, door middel van een reeks tests, een definitieve procedure om de verblijfsstatus van een persoon in het Verenigd Koninkrijk te bepalen. Deze status is van belang voor de inkomstenbelasting, de vermogenswinstbelasting en de erfbelasting.
Zodra die status is vastgesteld, bepalen andere regels de omvang van de belastingplicht van een persoon in het Verenigd Koninkrijk. Deze andere regels kunnen niet alleen de Britse wetgeving omvatten, maar ook dubbelbelastingverdragen met andere landen. Deze regels worden in dit informatieblad niet behandeld.
Dagen tellen
De SRT is sterk gebaseerd op het concept van het tellen van 'dagen van aanwezigheid' in het VK in het betreffende belastingjaar, en daarom is het belangrijk om te begrijpen wat deze term inhoudt. De basisregel is dat een dag van aanwezigheid een dag is waarop de persoon zich om middernacht in het land bevond. Hierop zijn twee uitzonderingen:
- De persoon arriveert die dag alleen als passagier en verlaat het Verenigd Koninkrijk de volgende dag, en houdt zich daartussen niet bezig met activiteiten die in belangrijke mate losstaan van zijn of haar doorreis door het Verenigd Koninkrijk
- De persoon in kwestie zou uiteindelijk niet in het Verenigd Koninkrijk aanwezig zijn, ware het niet voor uitzonderlijke omstandigheden buiten zijn of haar controle die vertrek onmogelijk maken, en hij of zij zou van plan zijn te vertrekken zodra die omstandigheden dat toelaten.
Een aanvullende regel is van toepassing wanneer een persoon in ten minste één van de drie voorgaande belastingjaren in het Verenigd Koninkrijk woonachtig is geweest en ten minste drie 'banden' met het Verenigd Koninkrijk heeft. In dat geval moet bij het totaal aantal 'middernachtdagen' het aantal dagen worden opgeteld dat de persoon, ongeacht de duur van het verblijf, boven de 30 dagen in het Verenigd Koninkrijk heeft doorgebracht.
Drie tests
De SRT is gebaseerd op een reeks van drie toetsen die in elk geval in een specifieke volgorde moeten worden toegepast. De toetsen worden toegepast op de feiten van het 'relevante belastingjaar', d.w.z. het jaar waarvoor de fiscale woonplaats wordt vastgesteld:
- Overweeg eerst de automatische buitenlandse toets (Automatic Overseas Test, AOT). Als aan deze toets is voldaan, is de persoon in het betreffende belastingjaar niet woonachtig in het Verenigd Koninkrijk en zijn er geen verdere toetsen nodig. Als niet aan de AOT is voldaan, ga dan verder met..
- de Automatische Verblijfstoets (ART). Als aan deze toets is voldaan, wordt de persoon in het betreffende belastingjaar als ingezetene van het Verenigd Koninkrijk beschouwd en zijn er geen verdere toetsen nodig. Als niet aan de toets is voldaan, ga dan verder met..
- De 'Sufficient Ties Test' (STT) bepaalt of de persoon in kwestie in het Verenigd Koninkrijk woont of niet. Als aan deze test is voldaan, wordt hij of zij als niet-ingezetene beschouwd.
De gedetailleerde voorwaarden met betrekking tot elke test worden hieronder besproken. Er zijn nog andere tests die alleen van toepassing zijn als de persoon in het betreffende jaar is overleden, maar deze worden hier niet behandeld.
De automatische buitenlandse test (AOT)
Er zijn drie mogelijke tests in de AOT (Association of Taxation). Als een persoon aan één van deze tests voldoet, wordt hij of zij in het betreffende belastingjaar niet als ingezetene van het Verenigd Koninkrijk beschouwd. De voorwaarden zijn dat de persoon:
- was woonachtig in het Verenigd Koninkrijk gedurende een of meer van de drie voorgaande belastingjaren en is gedurende het betreffende belastingjaar minder dan 16 dagen in het Verenigd Koninkrijk aanwezig
- was gedurende alle drie voorgaande belastingjaren niet woonachtig in het Verenigd Koninkrijk en is gedurende het betreffende belastingjaar minder dan 46 dagen in het Verenigd Koninkrijk aanwezig
- werkt fulltime in het buitenland en is gedurende het betreffende belastingjaar minder dan 91 dagen in het VK aanwezig, en werkt niet meer dan 30 dagen (momenteel gedefinieerd als meer dan drie uur) in het VK gedurende het belastingjaar.
De eerste twee tests zijn simpelweg gebaseerd op een telling van het aantal dagen en negeren het bestaan van andere factoren, zoals andere banden met het VK, bijvoorbeeld de beschikbaarheid van accommodatie in het VK.
Er zijn voorwaarden verbonden aan de derde test waarmee rekening moet worden gehouden voor diegenen die van plan zijn naar het buitenland te gaan om te werken, hetzij in loondienst, hetzij als zelfstandige. Uiteraard moeten de dagen van aanwezigheid en de werkdagen zorgvuldig worden overwogen. Daarnaast dient men het volgende in acht te nemen:
- De persoon moet 'voldoende uren in het buitenland' werken, berekend over het belastingjaar. Dit komt neer op een gemiddelde van 35 uur per week gedurende de gehele periode van afwezigheid. Er kan rekening worden gehouden met diverse factoren, zoals vakantie en ziekteverlof, om het gemiddelde effectief te verhogen
- In het Verenigd Koninkrijk hoeven werkdagen niet gelijk te zijn aan dagen van aanwezigheid. Een dag waarop er werkzaamheden in het VK plaatsvinden, maar de persoon het VK voor het einde van de dag verlaat, kan dus prima als een werkdag tellen.
HMRC verwacht bewijsmateriaal als wordt beweerd dat de termijn voor een werkdag niet is overschreden.
De manier waarop de daaropvolgende tests zijn gestructureerd, betekent dat het van groot belang is dat een werkende expat slaagt voor de AOT (Assessment of Occupational Time) en als niet-ingezetene wordt beschouwd. Anders is de kans groot dat hij of zij problemen ondervindt bij de latere tests.
De automatische verblijfstest (ART)
Als niet aan de AOT-voorwaarden wordt voldaan, moet de betrokkene vervolgens de voorwaarden van de ART-voorwaarden in overweging nemen. Aan deze voorwaarden is voldaan als een van de volgende punten van toepassing is op de betrokkene voor het betreffende belastingjaar:
- Ze verblijven gedurende een belastingjaar 183 dagen of langer in het Verenigd Koninkrijk
- Ze hebben een woning in het Verenigd Koninkrijk en zijn in het betreffende jaar op ten minste 30 afzonderlijke dagen in die woning aanwezig. Er moet een periode van ten minste 91 opeenvolgende dagen zijn waarin de woning beschikbaar is en ten minste 30 van die dagen moeten binnen het betreffende belastingjaar vallen
- Zij verrichten voltijds werk in het Verenigd Koninkrijk gedurende een periode van 365 dagen, waarvan zij ten minste 75% van hun tijd in het Verenigd Koninkrijk doorbrengen.
De 'thuis'-test kan van groot belang zijn, omdat het aantal dagen in het VK irrelevant is als aan die test wordt voldaan. De wetgeving maakt duidelijk dat een woning een gebouw of een deel van een gebouw kan zijn en ook een vaartuig of voertuig kan omvatten. Het moet een zekere mate van permanentie of stabiliteit hebben om als woning te gelden, maar er kan rekening worden gehouden met specifieke omstandigheden. Als de persoon ook een of meer woningen in het buitenland heeft, is de tweede test hierboven niet van toepassing als de persoon in het betreffende belastingjaar meer dan 30 dagen in elke woning in het buitenland doorbrengt.
De test voor voldoende onderlinge banden
Als de eerste twee tests geen definitief antwoord hebben opgeleverd over de verblijfsstatus, moet de betrokkene vervolgens nagaan hoe de STT (Securities Transaction Tax) op hem of haar van toepassing is voor het betreffende belastingjaar. Aan de test is voldaan als de betrokkene voldoende banden met het Verenigd Koninkrijk heeft voor dat jaar. Dit hangt af van twee basisvoorwaarden:
- of de persoon in een van de drie voorgaande belastingjaren in het Verenigd Koninkrijk woonachtig was en
- Het aantal dagen dat de persoon in het betreffende belastingjaar in het Verenigd Koninkrijk verblijft.
De STT weerspiegelt het principe dat hoe langer iemand in het VK verblijft, hoe minder banden die persoon met het VK kan hebben als hij of zij geen ingezetene wil zijn. Het omvat ook het principe dat de verblijfsstatus meer zou moeten gelden voor degenen die al ingezetene zijn dan voor degenen die momenteel niet ingezetene zijn.
Bij de STT (Security Taxation Test) vergelijkt een persoon het aantal dagen dat hij of zij in het VK verblijft met vijf verbindingsfactoren. Personen die weten hoeveel dagen ze in het VK doorbrengen en aan welke relevante verbindingsfactoren ze voldoen, kunnen vervolgens beoordelen of ze ingezetene zijn.
De vijf overeenkomsten worden als volgt samengevat:
- een familieband – dit is van toepassing als een echtgenoot of minderjarig kind in het betreffende belastingjaar in het Verenigd Koninkrijk woonachtig is
- een verblijfsverplichting – waarbij er sprake is van een verblijfsvergunning die gedurende minimaal 91 dagen in het belastingjaar beschikbaar is en ten minste één keer daadwerkelijk wordt gebruikt
- een werkverplichting – waarbij er in het betreffende belastingjaar ten minste 40 werkdagen van drie uur of meer in het Verenigd Koninkrijk zijn
- een verblijf van 90 dagen – er werden meer dan 90 dagen in het Verenigd Koninkrijk doorgebracht in een of beide van de twee direct voorafgaande Britse belastingjaren en
- Een landsgebondenheid – er wordt in het betreffende belastingjaar meer tijd doorgebracht in het Verenigd Koninkrijk dan in enig ander land.
Een persoon die in een van de drie voorgaande belastingjaren in het Verenigd Koninkrijk woonachtig is geweest, moet alle vijf de banden met het VK in overweging nemen en wordt als woonachtig beschouwd als aan een van de volgende voorwaarden is voldaan:
| Dagen in het VK | Voldoende aantal banden om een woonplaats vast te stellen |
|---|---|
| 16 – 45 | minstens 4 |
| 46 – 90 | minstens 3 |
| 91 – 120 | minstens 2 |
| 121 – 182 | minstens 1 |
Een persoon die in geen van de drie voorgaande jaren ingezetene is geweest, moet alle banden met andere landen in aanmerking nemen en wordt als ingezetene beschouwd in een van de volgende situaties:
| Dagen in het VK | Voldoende aantal banden om een woonplaats vast te stellen |
|---|---|
| 46 – 90 | alle 4 |
| 91 – 120 | minstens 3 |
| 121 – 182 | minstens 2 |
Speciale regels voor internationale transportmedewerkers
De SRT-regels worden aangepast wanneer een persoon een 'internationale transportmedewerker' is. Dit wordt gedefinieerd als iemand die:
- heeft een baan waarbij de taken bestaan uit het uitvoeren van werkzaamheden aan boord van een voertuig, vliegtuig of schip, terwijl het in beweging is of
- Hij oefent een beroep uit waarbij de activiteiten bestaan uit het verlenen van diensten aan boord van een voertuig, vliegtuig of schip tijdens de reis.
In beide gevallen moeten vrijwel alle reizen over internationale grenzen gaan. De persoon in kwestie moet aan boord van de betreffende vervoerder aanwezig zijn tijdens de internationale reizen om deze diensten te kunnen verlenen.
Een persoon die tijdens puur binnenlandse reizen verplichtingen heeft, wordt nog steeds als binnen de definitie beschouwd als de internationale verplichtingen substantieel zijn (waarschijnlijk minstens 80%).
Wanneer een individu binnen deze groep valt, zijn de implicaties voor de SRT (in grote lijnen) dat het individu:
- Je kunt niet als niet-ingezetene van het VK worden beschouwd op grond van het feit dat je fulltime in het buitenland werkt
- Je kunt geen ingezetene van het VK zijn op grond van het feit dat je fulltime in het VK werkt en
- Bij de berekening van de werkdag voor de STT wordt een internationale transportmedewerker geacht meer dan drie uur te werken wanneer een reis op die dag in het VK begint, en minder dan drie uur op alle andere dagen.
Regels voor een gesplitst jaar
De basisregel is dat als een persoon voldoet aan de voorwaarden van de Special Retirement Tax (SRT) om gedurende een deel van het Britse belastingjaar als ingezetene te worden beschouwd, hij of zij gedurende dat hele jaar als ingezetene wordt beschouwd. In bepaalde omstandigheden gelden speciale regels om een jaar van aankomst of vertrek op te splitsen in een ingezeten en een niet-ingezeten deel, al naar gelang de situatie. We bespreken graag met u of uw plannen of omstandigheden hiervoor in aanmerking komen.
Anti-ontwijkingsregels
De overheid wil ervoor zorgen dat mensen de regels niet kunnen misbruiken om tijdelijk geen ingezetene te zijn, terwijl ze in die periode bepaalde inkomsten ontvangen of vermogenswinsten behalen. Kort gezegd: iemand die in de afgelopen zeven jaar minstens vier jaar als enige inwoner van het Verenigd Koninkrijk heeft gewoond, moet gedurende minimaal vijf belastingjaren de status van niet-ingezetene behouden. Anders worden bepaalde inkomsten en alle vermogenswinsten die in de periode van afwezigheid zijn behaald, belast in het Verenigd Koninkrijk in het jaar waarin die persoon weer ingezetene is.
