Kwartalne raty podatku od osób prawnych

Firmy w zakresie płatności ratalnych kwartalnych

Duże firmy

Duże firmy muszą płacić podatek dochodowy od osób prawnych w ratach kwartalnych. Firma jest duża, jeśli jej zyski za 12-miesięczny okres rozliczeniowy przekraczają „górny limit” obowiązujący na koniec tego okresu rozliczeniowego. Górny limit wynosi 1,5 miliona funtów. Jeśli jednak zyski firmy w 12-miesięcznym okresie rozliczeniowym przekraczają 20 milionów funtów, zostanie ona uznana za „bardzo dużą” i będą miały do ​​niej zastosowanie odrębne zasady (patrz poniżej).

Główna stawka podatku dochodowego od osób prawnych wzrosła z 19% do 25% od 1 kwietnia 2023 r. dla spółek o zyskach powyżej 250 000 GBP. Stawka 19% stała się stawką podatku od zysków, którą płacą spółki o zyskach nieprzekraczających 50 000 GBP. Spółki o zyskach od 50 000 GBP do 250 000 GBP płacą podatek według stawki głównej pomniejszonej o ulgę marginalną, co zapewnia stopniowy wzrost efektywnej stawki podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółki Grupy

W przypadku, gdy spółka jest członkiem grupy, górny limit zostanie obniżony. Zasady obniżania tego górnego limitu zmieniły się w kwietniu 2023 r.

W przypadku okresów rozliczeniowych rozpoczynających się 1 kwietnia 2023 r. lub później górny limit zmniejsza się, dzieląc go przez liczbę spółek powiązanych (wliczając samą spółkę). Ogólnie rzecz biorąc, spółka jest powiązana z inną spółką, jeśli:

• jedna spółka ma kontrolę nad drugą; lub
• obie spółki znajdują się pod kontrolą tej samej osoby lub osób.

Kontrola jest zazwyczaj definiowana poprzez odniesienie do posiadania kapitału zakładowego lub praw głosu. Spółka może być „spółką powiązaną” niezależnie od jej siedziby podatkowej.

Na przykład, jeśli spółka ma dwie spółki powiązane, górny limit zmniejsza się do 500 000 funtów.

Spółki stowarzyszone, które nie prowadziły działalności handlowej ani gospodarczej w żadnym momencie okresu rozliczeniowego, są pomijane. Górny limit jest również proporcjonalnie zmniejszany w przypadku okresów rozliczeniowych krótszych niż 12 miesięcy.

Każda ze spółek, której zyski przekraczają górny limit, jest uznawana za „dużą” i podlega systemowi kwartalnych rat. Spółki, których zyski nie przekraczają górnego limitu, nie będą podlegać temu systemowi.

Niektóre spółki posiadają wiele spółek w grupie i są traktowane jako duże, mimo że ich własne zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych jest stosunkowo niskie. Jeżeli zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych wynosi mniej niż 10 000 GBP, nie ma wymogu płatności w ratach. Limit 10 000 GBP ulega proporcjonalnemu obniżeniu, jeżeli okres rozliczeniowy jest krótszy niż 12 miesięcy.

Rozwijające się firmy

Spółka nie musi płacić podatku dochodowego od osób prawnych w ratach, jeżeli:

• jego zyski za dany okres rozliczeniowy nie przekraczają 10 milionów funtów; oraz
• nie była duża w porównaniu z poprzednim rokiem.

W przypadku spółek powiązanych próg 10 milionów funtów dzieli się przez liczbę spółek powiązanych (wliczając samą spółkę) na koniec poprzedniego okresu rozliczeniowego. Próg ten jest również proporcjonalnie obniżany w przypadku krótkich okresów rozliczeniowych.

Skutkiem tego zwolnienia jest to, że rozwijające się firmy nie będą płacić ratalnie w pierwszym okresie rozliczeniowym, w którym osiągną dużą wielkość, chyba że wzrost będzie znaczny. Daje im to zatem czas na przygotowanie się do płatności ratalnych (patrz poniżej).

Schemat kwartalnych płatności ratalnych

Duża firma z 12-miesięcznym okresem rozliczeniowym zapłaci podatek w czterech równych ratach, w miesiącach siódmym, dziesiątym, trzynastym i szesnastym po rozpoczęciu okresu rozliczeniowego. Pierwsza rata jest należna sześć miesięcy i 13 dni po rozpoczęciu okresu rozliczeniowego, a następnie co trzy miesiące, aż do ostatniej raty, która jest należna trzy miesiące i 14 dni po zakończeniu okresu rozliczeniowego. Zatem w przypadku firmy z 12-miesięcznym okresem rozliczeniowym rozpoczynającym się 1 stycznia, kwartalne raty są należne 14 lipca, 14 października, 14 stycznia następnego roku i 14 kwietnia następnego roku.

W przypadku gdy okres rozliczeniowy trwa krócej niż 12 miesięcy, obowiązują zasady specjalne.

Schemat płatności dla rozwijającej się firmy

Jeżeli rozwijająca się spółka zostanie zdefiniowana jako duża spółka przez dwa kolejne lata, wówczas system spłat rat kwartalnych będzie miał zastosowanie od drugiego roku.

Bardzo duże firmy

W przypadku okresów rozliczeniowych rozpoczynających się 1 kwietnia 2019 r. lub później, „bardzo duże” przedsiębiorstwa są zobowiązane do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych w ratach cztery miesiące wcześniej niż duże przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo jest „bardzo duże”, jeśli jego zyski za 12 miesięcy (w ujęciu księgowym) przekraczają 20 milionów funtów. Podobnie jak w przypadku dużych przedsiębiorstw, próg ten jest proporcjonalnie obniżany, jeśli okres rozliczeniowy jest krótszy niż 12 miesięcy i jeśli przedsiębiorstwo posiada jedną lub więcej spółek powiązanych. Obowiązuje ten sam próg zobowiązania podatkowego od osób prawnych, co w przypadku dużych przedsiębiorstw, zgodnie z którym, jeśli zobowiązanie podatkowe przedsiębiorstwa wynosi mniej niż 10 000 funtów, przedsiębiorstwo nie jest uznawane za „bardzo duże” i nie musi płacić podatku dochodowego od osób prawnych w ratach.

W przypadku bardzo dużych przedsiębiorstw z 12-miesięcznym okresem rozliczeniowym kwartalne raty należy wpłacać 14. dnia trzeciego, szóstego, dziewiątego i dwunastego miesiąca okresu rozliczeniowego.

Obliczanie kwartalnych rat płatności

Firma musi oszacować swoje bieżące zobowiązanie podatkowe (po odliczeniu wszystkich ulg i potrąceń), a następnie dokonać płatności ratalnych na podstawie tego oszacowania. Oznacza to, że do trzeciego miesiąca w przypadku bardzo dużych firm, a do siódmego miesiąca w przypadku dużych firm, firma musi oszacować zyski za pozostałą część okresu rozliczeniowego.

Szacunek firmy dotyczący jej zobowiązania podatkowego prawdopodobnie będzie się zmieniał w czasie, szczególnie w miarę upływu okresu rozliczeniowego, a każda rata powinna być obliczana na podstawie skorygowanego szacunku. System płatności ratalnych pozwala firmie na dokonywanie płatności uzupełniających – w dowolnym momencie – jeśli okaże się, że dokonane raty są niewystarczające. Firma zazwyczaj może ubiegać się o zwrot całości lub części już dokonanych rat, jeśli później stwierdzi, że nie powinny one zostać dokonane lub były zbyt wysokie.

Odsetki i kary

HMRC nalicza odsetki od opóźnionych lub niedopłaconych rat. Odsetki są naliczane i pobierane dopiero po złożeniu przez spółkę zeznania podatkowego lub po ustaleniu przez HMRC wysokości zobowiązania podatkowego od osób prawnych i upływie standardowego terminu płatności.

HMRC zapłaci spółce odsetki od rat, które okażą się zbędne, od płatności dokonanych przed terminem lub od nadpłat. Odsetki te są naliczane i pobierane wstecznie po ustaleniu zobowiązania za dany okres rozliczeniowy, co zazwyczaj ma miejsce w momencie złożenia zeznania podatkowego.

Stopy procentowe

Od dnia wymagalności pierwszej raty do dnia zapłaty zwykłego podatku dochodowego od osób prawnych (dziewięć miesięcy i jeden dzień od końca okresu rozliczeniowego) obowiązują specjalne stawki odsetek.

Następnie stopy procentowe zmieniają się na standardowe stopy procentowe dla niedopłat i nadpłat podatkowych. Ten dwustopniowy system uwzględnia fakt, że firmy będą spłacać raty na podstawie szacunkowych kwot, ale do czasu standardowego terminu płatności powinny mieć pewność co do swojej odpowiedzialności.

Odsetki otrzymywane przez spółki podlegają opodatkowaniu, natomiast odsetki wypłacane przez spółki są odliczane od podatku.

Kary

Kara może zostać naliczona, jeśli firma celowo nie dokonuje płatności ratalnych lub celowo dokonuje płatności ratalnych w zbyt małych wysokościach.

Specjalne ustalenia dla grup

Istnieje mechanizm płatności grupowych, który pozwala grupom dokonywać płatności ratalnych w ramach całej grupy, a nie oddzielnie dla każdej firmy. Powinno to pomóc zminimalizować ryzyko odsetek.