Unikanie podatku od spadków – aktywa używane
Zasady dotyczące aktywów używanych mogą mieć zastosowanie w przypadku, gdy dana osoba skutecznie pozbawia się aktywów, zazwyczaj nieruchomości, swojego majątku na potrzeby podatku od spadków, ale nadal może z nich korzystać lub czerpać z nich korzyści.
Podatek od spadków (IHT) wprowadzono prawie 40 lat temu; obejmuje on głównie niektóre darowizny kapitału i majątków otrzymywane za życia.
Wraz z podatkiem od spadków pojawiła się koncepcja „transferów potencjalnie zwolnionych z podatku” (PET): Mówiąc prościej, jest to darowizna kapitału przez osobę fizyczną na rzecz innej osoby i dopóki żyjesz siedem lat od momentu dokonania darowizny, nie może ona zostać obciążona podatkiem od spadków, niezależnie od jej wartości. Przepisy te stwarzają niepewność do upływu siedmioletniego okresu, ale jednocześnie dają możliwość przekazania znacznej wartości kapitału kolejnym pokoleniom bez podatku od spadków. Oczywiście podatek nie jest prosty – przed podjęciem takich transakcji należy wziąć pod uwagę inne czynniki, zarówno podatkowe, jak i niepodatkowe.
W każdym razie wiele osób po prostu nie jest w stanie przekazać znaczącej kwoty kapitału w ciągu swojego życia. Istnieje wiele powodów, dla których tak się dzieje, a najbardziej oczywistym z nich jest to, że ich kapitał jest zamrożony w aktywach, takich jak dom rodzinny i udziały w firmie, i/lub generuje dochód niezbędny do życia.
Podarować dom rodzinny?
Ale co stoi na przeszkodzie, aby przekazać dom rodzinny, powiedzmy, swoim (dorosłym) dzieciom, podczas gdy nadal w nim mieszkasz? Odpowiedź jest prosta: nic! Jednak takie postępowanie jest nieatrakcyjne, żeby nie rzec lekkomyślne, z kilku powodów, z których najważniejszy to:
- bezpieczeństwo posiadania może stać się problemem
- utrata zwolnienia z podatku od zysków kapitałowych w przypadku głównego miejsca zamieszkania
- tak naprawdę nie działa na potrzeby podatku od spadków.
Powodem, dla którego taka darowizna nie podlega podatkowi od spadków, jest to, że przepisy dotyczące „darowizny z zastrzeżeniem” (GWR) uznają nieruchomość za nadal będącą częścią Twojego majątku, ponieważ nadal czerpiesz z niej korzyści z tytułu zamieszkiwania w niej. To złożona kwestia, dlatego skontaktuj się z nami, jeśli potrzebujesz porady.
Obejście zasad
Aby obejść przepisy GWR, opracowano szereg złożonych programów, z których najpopularniejszym był program „pożyczki mieszkaniowej” lub „podwójnego powiernictwa”, który umożliwiał dalsze zamieszkiwanie domu rodzinnego przy jednoczesnym usunięciu go z masy spadkowej. Dla osoby z domem rodzinnym wartym, powiedzmy, 750 000 funtów perspektywa ostatecznej oszczędności z tytułu podatku od spadków w wysokości 300 000 funtów (czyli 750 000 funtów x 40%) była atrakcyjna.
Odpowiedź HMRC
Z czasem plany te poddano testom sądowym i zablokowano na przyszłość.
HMRC uznał jednak, że potrzebne są dodatkowe środki w celu wsparcia sytuacji, w których przepisy GWR mogą nie mieć ścisłego zastosowania, ale mimo to darowizna została dokonana, a korzyść zachowana. Zamiast tego wprowadzono nowy podatek dochodowy, nakładany na poprzedniego właściciela składnika aktywów, jeśli nadal może on korzystać z tego składnika lub kapitału. Przepisy te określane są jako przepisy dotyczące aktywów pre-owned (POA). Dotyczą one przede wszystkim gruntów i budynków, ale mają również zastosowanie do ruchomości i niektórych aktywów niematerialnych powszechnie przechowywanych w ramach trustu.
Zakres
Ogólnie rzecz biorąc, zasady te mają zastosowanie w przypadku, gdy osoba fizyczna pomyślnie wydziedziczy składnik majątku ze swojego majątku na potrzeby podatku od spadków (tj. zasady GWR nie mają zastosowania), ale jest w stanie nadal korzystać z tego składnika majątku lub czerpać z niego korzyści.
Przykład 1
Ed podarował swój dom swojemu synowi Oliverowi w 2014 roku w formie darowizny i nadal mieszka w tej nieruchomości.
Nie jest to objęte przepisami POA, ponieważ dom nadal jest częścią spadku Eda objętego podatkiem od spadków (IHT) na mocy przepisów GWR. Przepisy GWR mają pierwszeństwo przed faktem, że darowizna była również darowizną z tytułu podatku od spadków dokonaną ponad siedem lat wcześniej.
Przykład 2
W 2015 roku Hugh podarował gotówkę swojej córce Caroline. Caroline wykorzystała później tę gotówkę na zakup nieruchomości, do której Hugh wprowadził się w 2020 roku. Obowiązują zasady określone w ustawie o pełnomocnictwie.
Zasady te obowiązywałyby nawet gdyby Caroline przeznaczyła początkową gotówkę na zakup portfela akcji, które później sprzedała, a uzyskane środki przeznaczyła na zakup nieruchomości, w której miałby mieszkać Hugh.
Gdyby Hugh rozpoczął zajmowanie nieruchomości w 2023 r., przepisy dotyczące pełnomocnictwa nie miałyby zastosowania, ponieważ między darowizną a zajęciem upłynęło ponad siedem lat.
Istnieje szereg wyjątków od tych przepisów, a jednym z najważniejszych jest to, że nie będą objęte transakcje, w których majątek jest przenoszony na małżonka lub byłego małżonka na mocy postanowienia sądu.
Data rozpoczęcia – retrospekcja?
Mimo że system obowiązuje dopiero od 6 kwietnia 2005 r., może on mieć zastosowanie do ustaleń, które mogły zostać wprowadzone w dowolnym momencie po marcu 1986 r. Ten aspekt przepisów spotkał się z ostrą krytyką. Oznacza to co najmniej konieczność przeglądu istniejących systemów pod kątem ewentualnego zastosowania opłaty.
Obliczanie opłaty
Opłata jest oparta na hipotetycznym czynszu rynkowym za nieruchomość. Zakładając rentowność wynajmu na poziomie, powiedzmy, 5%, obciążenie podatkowe dla podatnika o wyższej stawce podatku od nieruchomości o wartości 1 miliona funtów wyniesie 20 000 funtów rocznie.
Stopa zwrotu z wynajmu lub wartość wynajmu jest ustalana przy założeniu, że najemca ma umowę najmu na czas określony.
Nieruchomości należy wyceniać raz na pięć lat. W sytuacjach, gdy zdarzenia miały miejsce przed 6 kwietnia 2005 r., pierwszym rokiem obciążenia był rok 2005/06, a datą pierwszej wyceny był 6 kwietnia 2005 r. W takich przypadkach nowa wycena powinna zostać sporządzona 6 kwietnia 2010 r., 6 kwietnia 2015 r. i 6 kwietnia 2020 r.
W przypadku ruchomości i wartości niematerialnych i prawnych wartość kapitałowa, na podstawie której obliczana jest opłata, musi być co roku weryfikowana.
Opłata jest pomniejszana o każdy rzeczywisty czynsz płacony przez najemcę – tak więc nie ma opłaty w przypadku, gdy płacony jest pełny czynsz rynkowy.
Opłata nie będzie naliczana, jeśli domniemany dochód w odniesieniu do całego majątku objętego przepisami wynosi mniej niż 5000 GBP.
Zasady są bardziej skomplikowane, gdy w grę wchodzą udziały w nieruchomościach.
Wybory
Skutek wyboru, o którym mowa w powyższym przykładzie, polega na uniknięciu rocznego podatku dochodowego w wysokości 20 000 funtów, ale zamiast tego nieruchomość o wartości 1 miliona funtów jest faktycznie traktowana jako część spadku po zmarłym i może skutkować zobowiązaniem z tytułu podatku od spadków w wysokości 400 000 funtów za jeden dzień. Decyzja o wyborze będzie zależeć od okoliczności osobistych, ale poniższe informacje będą stanowić wskazówkę.
Powody przeprowadzenia wyborów
W przypadku gdy składnik majątku kwalifikuje się do ulgi w podatku od spadków i darowizn w przypadku nieruchomości prowadzonej działalności gospodarczej lub rolnej.
Gdy wartość składnika majątku mieści się w przedziale zerowej stawki podatku od spadków, nawet po dodaniu go do innych składników majątku.
Kiedy właściciel aktywów jest młody i zdrowy.
Powody, dla których nie należy brać udziału w wyborach
Długość życia darczyńcy jest krótka ze względu na wiek lub chorobę, a obciążenie podatkiem dochodowym za relatywnie krótki okres czasu będzie znacznie niższe niż podatek od spadków i darowizn.
Kwota opłaty za pełnomocnictwo jest niższa niż 5000 GBP de minimis.
Darczyńca nie chce przerzucać ciężaru podatku od spadków na wykonawcę.
Wyboru należy dokonać do 31 stycznia roku następującego po roku, w którym opłata miałaby zostać po raz pierwszy zastosowana. HMRC może jednak według własnego uznania zezwolić na późniejszy wybór.
Co teraz?
Przepisy te niewątpliwie utrudniają skuteczne planowanie podatkowe w przypadku domów rodzinnych o wyższej wartości. Nie wykluczają jednak tego całkowicie, a pomysły, które przedstawiamy poniżej, mogą okazać się odpowiednie w zależności od Twojej sytuacji.
Ponadto, wprowadzenie stawki zerowej dla nieruchomości mieszkalnych (Residence Nil Rate Band) od 6 kwietnia 2017 r. ograniczyło konieczność uwzględniania tego typu planowania w przypadku domów o wartości do 350 000 GBP (175 000 GBP dla osoby samotnej) na parę małżeńską (w tym zarejestrowane związki partnerskie), ponieważ, pod warunkiem, że dom zostanie przekazany bezpośrednim potomkom po śmierci, transakcja jest zwolniona z podatku od spadków. W przypadku nieruchomości o wartości przekraczającej 350 000 GBP, naliczona kwota zostanie obniżona, pod warunkiem że majątek nie przekracza 2 milionów GBP. W przypadku gdy wartość przekracza 2 miliony GBP (przed przyznaniem innych ulg), ulga jest stopniowo zmniejszana do zera.
Ustalenia dotyczące dzielenia się
W przypadku, gdy udział w domu rodzinnym zostanie przekazany członkowi rodziny (np. dorosłemu dziecku), który mieszka z Tobą, można uniknąć zarówno opłaty GWR, jak i opłaty za pełnomocnictwo. Koszty nieruchomości powinny być wspólne. Takie rozwiązanie jest odpowiednie tylko wtedy, gdy podział prawdopodobnie będzie długotrwały i nie ma innych członków rodziny, którzy ucierpieliby w wyniku darowizny.
Programy uwolnienia kapitału
Programy uwolnienia kapitału z nieruchomości, w ramach których sprzedaje się całość lub część domu firmie komercyjnej lub bankowi, cieszą się w ostatnich latach popularnością. Taka transakcja nie podlega przepisom POA.
Jeżeli sprzedaż dotyczy członka rodziny, sprzedaż całej nieruchomości nie podlega przepisom POA, ale sprzedaż tylko jej części jest objęta przepisami, jeśli sprzedaż miała miejsce 7 marca 2005 r. lub później.
Pieniądze otrzymane w ramach takiego programu staną się częścią Twojego majątku z tytułu podatku od spadków i darowizn, ale możesz je później rozdysponować.
Testamenty
Testamenty nie są objęte tymi przepisami, dlatego ważniejsze niż kiedykolwiek jest upewnienie się, że sporządzasz korzystny podatkowo testament.
Streszczenie
To złożona kwestia i przed podjęciem jakichkolwiek działań konieczna jest konsultacja z profesjonalistą. Przepisy dotyczące pełnomocnictwa mają ograniczone zastosowanie, ale mogą one mieć wpływ na transakcje zawarte od marca 1986 roku.
