W niniejszej karcie informacyjnej przedstawiono nowe zasady dotyczące podatku dochodowego (IT), podatku od zysków kapitałowych (CGT) i podatku od spadków (IHT) w Wielkiej Brytanii, ponieważ miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii nie będzie już czynnikiem decydującym o statusie podatkowym w celach podatku bezpośredniego.
Do określenia statusu podatkowego będzie brane pod uwagę wyłącznie miejsce zamieszkania.
Nowo rezydent
Od 6 kwietnia 2025 r. wszyscy rezydenci Wielkiej Brytanii będą opodatkowani na podstawie przychodów uzyskiwanych na całym świecie, jednak nowy system dla kwalifikowanych zagranicznych dochodów i zysków (FIG) będzie dostępny dla osób fizycznych przez pierwsze cztery lata od momentu rozpoczęcia rezydencji podatkowej w Wielkiej Brytanii, pod warunkiem, że nie byli wcześniej rezydentami Wielkiej Brytanii lub od dziesięciu lat nie byli rezydentami.
Osoby, które złożą wniosek (w zeznaniu podatkowym) o skorzystanie z nowych, czteroletnich zasad FIG, nie zapłacą podatku od FIG zaciągniętego w tych czterech latach. Możliwość kwalifikowania się do systemu FIG będzie zależeć od tego, czy dana osoba jest rezydentem Wielkiej Brytanii zgodnie z testem rezydencji ustawowej (Statutory Residence Test, SRT).
Przykład
Tom po raz pierwszy uzyskał prawo stałego pobytu w Wielkiej Brytanii w roku 2025/26.
Będzie mógł ubiegać się o świadczenia w ramach nowego 4-letniego systemu FIG na lata 2025/26.
W latach 2026/27 i 2027/28 nie był rezydentem Wielkiej Brytanii, ale w latach 2028/29 ponownie uzyskał tam rezydenturę.
Traktujemy ten rok jako czwarty, więc ponownie będzie mógł zdecydować, czy ubiegać się o świadczenia w ramach FIG, czy nie.
Stan na dzień 5 kwietnia 2025 r.
Osoba, która była rezydentem Wielkiej Brytanii, ale nie miała stałego miejsca zamieszkania w Wielkiej Brytanii (zwana „non-dom”), może zdecydować się na opodatkowanie dochodów i zysków kapitałowych uzyskanych poza Wielką Brytanią na podstawie tzw. „podstawy przekazu”. Oznacza to, że zamiast opodatkowania od rzeczywistych dochodów/zysków uzyskanych w danym roku podatkowym, opodatkowana jest kwota tych dochodów/zysków faktycznie wniesiona do Wielkiej Brytanii w danym roku podatkowym.
Wpływ ubiegania się o podstawę przekazu
We wszystkich latach podatkowych, w których ma zastosowanie roszczenie o podstawę opodatkowania, osoba fizyczna automatycznie traci swoją osobistą kwotę wolną od podatku dochodowego oraz roczne zwolnienie z podatku od zysków kapitałowych (CGT). Będzie to miało oczywisty wpływ na jej całkowite zobowiązanie podatkowe, w tym wszelkie dochody/zyski uzyskane w Wielkiej Brytanii.
Jednakże osoba fizyczna może automatycznie skorzystać z zasady przekazywania dochodów bez konieczności składania wniosku, a zatem zachować przysługujące jej ulgi, jeśli przeleje do Wielkiej Brytanii całość swoich dochodów i zysków uzyskanych za granicą w ciągu roku, z wyjątkiem maksymalnej kwoty 2000 GBP.
Przykład
Jan, który ma stałe miejsce zamieszkania w Polsce, ale mieszka w Wielkiej Brytanii od pięciu lat, uzyskuje dochody z wynajmu nieruchomości w Polsce. Załóżmy dwa różne scenariusze, zakładając, że jego dochód za granicą wynosi 5000 funtów.
Scenariusz 1: Przesyła 1000 funtów do Wielkiej Brytanii – może zapłacić podatek od pełnej kwoty 5000 funtów w momencie jej otrzymania i zachowa swoją osobistą kwotę wolną od podatku od tej kwoty oraz wszelkich dochodów ze źródeł w Wielkiej Brytanii. Jeśli skorzysta z podstawy opodatkowania, zapłaci podatek od 1000 funtów, ale utraci swoją osobistą kwotę wolną od podatku od tej kwoty oraz wszelkich dochodów ze źródeł w Wielkiej Brytanii.
Scenariusz 2: Przekazuje 3000 funtów do Wielkiej Brytanii. Może skorzystać z ulgi podatkowej i zapłacić podatek tylko od 3000 funtów, ponieważ nie przekazał więcej niż 2000 funtów. Zachowa swoją kwotę wolną od podatku.
Do 5 kwietnia 2025 r. obowiązuje specjalna opłata, zwana opłatą za przekazy pieniężne (Remittance Basis Charge), dla osób mieszkających poza Wielką Brytanią przez dłuższy okres i chcących pozostać na zasadzie przekazów pieniężnych. Dotyczy to osób fizycznych w roku podatkowym, w którym były rezydentami przez siedem z dziewięciu poprzednich lat, a opłata wynosi 30 000 GBP. Opłata wzrasta do 60 000 GBP dla osób, które były rezydentami Wielkiej Brytanii przez co najmniej 12 z 14 poprzednich lat podatkowych.
Przejście od 6 kwietnia 2025 r.
Od 6 kwietnia 2025 r. wszyscy rezydenci Wielkiej Brytanii, z wyjątkiem nowych rezydentów, będą opodatkowani na podstawie globalnej podstawy opodatkowania, ale dla osób, które podlegały zasadzie przekazywania w dowolnym roku podatkowym do 2024/25 włącznie, będzie dostępny „Tymczasowy Mechanizm Repatriacji” (TRF). Ma to zachęcić osoby fizyczne do przekazywania do Wielkiej Brytanii swoich FIG, które powstały we wcześniejszych okresach i nie były opodatkowane w Wielkiej Brytanii w poprzednich latach po ubieganiu się o podstawę przekazywania.
Program TRF będzie dostępny przez trzy lata, a wyznaczone kwoty będą opodatkowane stawką 12% w latach 2025/26 i 2026/27 oraz 15% w latach 2027/28. Zapewni to znaczną oszczędność podatkową, biorąc pod uwagę różnicę między tymi specjalnymi stawkami podatkowymi a stawkami standardowymi (do 45%).
Aby skorzystać z TRF, podatnicy będą musieli wskazać kwoty lub aktywa („wyznaczone fundusze”) i uiścić odpowiednią opłatę TRF z ich tytułu. Co ciekawe, nie ma wymogu, aby kwoty zostały faktycznie przekazane w roku, w którym zostały wyznaczone, ani w żadnym późniejszym roku podatkowym. Identyfikacja i wskazanie funduszy jest jednak złożonym zagadnieniem i zaleca się zapoznanie się z poradami dotyczącymi sposobu postępowania.
Po zakończeniu programu TRF wszyscy mieszkańcy Wielkiej Brytanii, z wyjątkiem nowego rezydenta, zostaną objęci oceną dochodów i zysków na całym świecie.
Nowa okazja do rebazowania CGT
Osoby zamieszkałe w Wielkiej Brytanii, które nie są jej nowymi rezydentami, będą podlegać podatkowi CGT od zysków zagranicznych na normalnych zasadach.
Zgodnie z przepisami przejściowymi, osoby korzystające z systemu opartego na przekazach pieniężnych będą, w przypadku zbycia dokonanego 6 kwietnia 2025 r. lub później, uprawnione do przeliczenia wartości aktywów zagranicznych, które były osobiście posiadane na dzień 5 kwietnia 2017 r., na wartość rynkową z tego dnia. Warunkiem jest, aby dana osoba nigdy nie przebywała w Wielkiej Brytanii ani nie była uznawana za zamieszkałą w Wielkiej Brytanii oraz aby złożyła wniosek o przeliczenie wartości aktywów za lata 2017/2018 i kolejne. Ponadto aktywa muszą znajdować się poza Wielką Brytanią od 6 marca 2024 r. do 5 kwietnia 2025 r.
Czym jest przekaz pieniężny?
Aby doszło do przekazu pieniężnego, muszą zostać spełnione dwa warunki. Po pierwsze, majątek, pieniądze lub wynagrodzenie za usługę muszą zostać sprowadzone do Wielkiej Brytanii na rzecz osoby uprawnionej, a po drugie, środki na ten majątek itp. muszą pochodzić bezpośrednio lub pośrednio z FIG. Przepisy są szeroko zakrojone, a w obecnej nowelizacji podstawowa definicja zostanie dodatkowo rozszerzona o wykorzystanie FIG poza Wielką Brytanią na rzecz osoby uprawnionej w Wielkiej Brytanii.
Kilka przykładów pomoże wyjaśnić podstawowy zakres.
Przykład
Alex, zamożny Kanadyjczyk, mieszka w Wielkiej Brytanii z żoną i małymi dziećmi. Posiada znaczący depozyt bankowy na Jersey, który generuje wysoki dochód każdego roku. Każde z poniższych zastosowań tego dochodu stanowiłoby przekaz pieniężny dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii:
• kupuje drogi samochód w Niemczech i sprowadza go do Wielkiej Brytanii
• otwiera dla każdego ze swoich dzieci konto bankowe w Wielkiej Brytanii, korzystając ze środków pochodzących z Jersey
• wysyła żonę na drogi weekend do spa, a rachunek za ten pobyt jest wysyłany bezpośrednio na Jersey w celu rozliczenia
• korzysta z karty kredytowej w Wielkiej Brytanii, a kwota ta jest rozliczana co miesiąc z dochodów z Jersey.
Istnieją pewne wyjątki, na przykład ubrania, zegarki i biżuteria do użytku osobistego, a także inne towary o wartości do 1000 GBP.
Wykryto również bardziej pośrednią trasę
W przeszłości możliwe było zastosowanie metody zwanej „alienacją”, aby ominąć zasadę przekazu. Polegała ona na tym, że osoba fizyczna przekazywała komuś swoje dochody za granicą, a następnie ta osoba sprowadzała pieniądze do Wielkiej Brytanii. W rękach odbiorcy stanowiły one kapitał, a przekaz nie zostałby zrealizowany. Teraz taka metoda nie jest możliwa. Każda próba „alienacji”, która polega na ostatecznym wwiezieniu środków do Wielkiej Brytanii na rzecz osoby uprawnionej, zostanie uznana przez podatnika za przekaz. Ta zasada może prowadzić do pewnych trudnych sytuacji.
Przykład
Alex przekazuje część dochodów z Jersey dorosłemu synowi Tomowi. Tom wykorzystuje te pieniądze na opłacenie wycieczki szkolnej do Wielkiej Brytanii dla swojego syna. Wnuk jest osobą istotną dla Alexa, a ta płatność będzie stanowić przekaz pieniężny, od którego Alex będzie podlegał opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii.
Ulga dla inwestycji biznesowych
W przypadku gdy osoba niebędąca rezydentem Wielkiej Brytanii przekazuje środki do Wielkiej Brytanii, które następnie są inwestowane w kwalifikującą się firmę w Wielkiej Brytanii, środki te nie są traktowane jako przekaz, więc bardziej atrakcyjna może być podstawa przekazu, a nie podstawa powstania. Zasady ulgi inwestycyjnej dla firm (BIR) są szczegółowe, ale kluczowe elementy to:
- inwestycja musi być w akcje lub pożyczki dla spółki handlowej lub spółki, która będzie inwestować w spółki handlowe, lub spółki, która jest połączeniem obu
- spółka musi być nienotowana na giełdzie
- osoba niebędąca właścicielem nieruchomości (lub jakakolwiek inna osoba związana z osobą niebędącą właścicielem nieruchomości) nie może otrzymywać żadnych korzyści od spółki, które są bezpośrednio lub pośrednio związane z inwestycją
- po zrealizowaniu inwestycji podmiot niebędący rezydentem Wielkiej Brytanii będzie miał 45 dni na reinwestycję w inną kwalifikującą się spółkę lub wycofanie środków z Wielkiej Brytanii; w przeciwnym razie zostaną one potraktowane jako przekaz pieniężny w tym późniejszym roku.
W okresie TRF 2025/26 do 2027/28 inwestycje dokonane z udziałem nieoznaczonych FIG, które powstały w dniu lub przed dniem 5 kwietnia 2025 r., nadal będą kwalifikować się do roszczeń BIR.
Wszelkie inwestycje dokonane z wykorzystaniem już wyznaczonych kwot będą inwestycjami niekwalifikującymi się w rozumieniu przepisów BIR.
Od 6 kwietnia 2028 r., kiedy zakończy się okres TRF, nie będzie można ubiegać się o BIR w przypadku nowych inwestycji ani reinwestycji.
Nowe zasady dotyczące podatku od spadków i darowizn od 6 kwietnia 2025 r.
W przypadku podatku od spadków (IHT) „długoterminowy” rezydent Wielkiej Brytanii (LTR) będzie objęty zakresem globalnym (WW) zarówno w przypadku transferów dożywotnich, jak i majątku pośmiertnego. W przypadku osób niebędących rezydentami długoterminowymi, opodatkowaniu będą podlegać wyłącznie aktywa brytyjskie.
Osoba fizyczna jest podatnikiem długoterminowym (LTR) przez cały rok podatkowy, jeśli była rezydentem Wielkiej Brytanii przez co najmniej 10 z 20 lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie powodujące obowiązek zapłaty podatku od spadków (w tym śmierć).
Osoba nie będzie traktowana jako osoba długotrwale bezrobotna (LTR) do celów podatku od spadków i darowizn w roku następującym po 10 kolejnych latach niemieszkania w Wielkiej Brytanii, nawet jeśli wróci do Wielkiej Brytanii. Test zostaje w praktyce zresetowany.
Okres, w którym dana osoba pozostaje objęta systemem rezydentury po opuszczeniu Wielkiej Brytanii, zostanie skrócony, jeżeli zamieszkuje w Wielkiej Brytanii od 10 do 19 lat, w następujący sposób:
- W przypadku osób zamieszkałych w kraju od 10 do 13 lat, podatki będą obowiązywać przez trzy lata podatkowe.
- Za każdy dodatkowy rok zamieszkania kwota ta będzie wzrastać o jeden rok podatkowy.
Przykład
Melissa była rezydentką Wielkiej Brytanii przez 13 z ostatnich 20 lat w roku 2025/26, więc podlega brytyjskiemu podatkowi od spadków i darowizn.
Jeśli następnie opuści Wielką Brytanię, pozostanie jej rezydentką w zakresie podatku od spadków przez trzy lata.
Jeżeli była rezydentką przez 15 z ostatnich 20 lat, to pozostanie rezydentką Wielkiej Brytanii pod względem podatku od spadków przez pięć lat.
Jeżeli była rezydentką przez 17 z ostatnich 20 lat, to pozostanie rezydentką Wielkiej Brytanii pod względem podatku od spadków przez siedem lat.
Osoba nie będzie traktowana jako rezydent długoterminowy do celów podatku od spadków w roku następującym po dziesięciu kolejnych latach braku zamieszkania w Wielkiej Brytanii, nawet jeśli powróci do Wielkiej Brytanii.
W latach 2025/26 obowiązywać będą przepisy przejściowe dla osób niemających stałego miejsca zamieszkania lub osób uznawanych za mające stałe miejsce zamieszkania, które nie są rezydentami.
Małżonkowie i LTR
W przypadku gdy jeden z małżonków (lub zarejestrowany partner cywilny) jest długoterminowym partnerem, a drugi nie, może prowadzić do ograniczenia zwolnienia międzymałżeńskiego. Tylko 325 000 funtów jest dostępne jako łączone zwolnienie z podatku dochodowego za życia i po śmierci, jeśli małżonek długoterminowy jest darczyńcą małżonka niebędącego długoterminowym partnerem. Nie ma to zastosowania w innych sytuacjach, na przykład gdy oboje małżonkowie nie są długoterminowymi partnerami. Jednakże, gdy ograniczenie ma wpływ, małżonek niebędący długoterminowym partnerem może dokonać wyboru, aby zostać długoterminowym partnerem. Konsekwencją tego wyboru jest to, że nieograniczone zwolnienie jest teraz dostępne, ale oba małżonkowie mają teraz zasięg globalny. Po dokonaniu wyboru jest on nieodwołalny, chyba że małżonek zamieszkuje poza Wielką Brytanią przez dziesięć lat.
