Wprowadzono nowy, połączony program na badania i rozwój (B+R), który zastępuje zarówno obecny program dla MŚP, jak i program ulgi na wydatki na badania i rozwój (RDEC). Zmiany mają zastosowanie do okresów sprawozdawczych rozpoczynających się 1 kwietnia 2024 r. lub później.
Nowy zestaw przepisów umożliwia większości przedsiębiorstw dostęp do pomocy w formie ulgi płatnej obliczanej na podstawie wydatków na badania i rozwój. Drugi zestaw przepisów umożliwia MŚP, które inwestują znaczne środki w badania i rozwój, dostęp do pomocy w formie korekty zysków lub strat do celów podatku dochodowego od osób prawnych, obliczanej na podstawie wydatków na badania i rozwój, a w przypadku gdy korekta ta powoduje lub przyczynia się do straty handlowej, ulgi płatnej obliczanej na podstawie tej straty.
Nowy RDEC
RDEC pozwala firmie ubiegać się o ulgę podatkową w wysokości 20% od wydatków poniesionych na wydatki kwalifikowane. Ponieważ kwota ta podlega opodatkowaniu, jest ona również znana jako ulga „above the line”. Otrzymana ulga musi zostać wykorzystana na uregulowanie zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za bieżący, przyszły lub poprzedni okres, z zastrzeżeniem pewnych ograniczeń i obliczeń. W przypadku braku należnego podatku dochodowego od osób prawnych, kwota ta musi zostać wykorzystana na uregulowanie innych zobowiązań podatkowych i może następnie zostać spłacona.
Ogólnie rzecz biorąc, można wyróżnić trzy kategorie kwalifikowanych wydatków na działalność badawczo-rozwojową, które mogą kwalifikować się do objęcia ich opieką badawczo-rozwojową:
- Wydatki wewnętrzne – poniesione na koszty zatrudnienia personelu, na oprogramowanie, licencje na dane, usługi przetwarzania w chmurze lub artykuły eksploatacyjne; stanowią kwalifikowane wydatki na pracowników zapewnianych zewnętrznie.
- Wydatki na odpowiednie prace badawczo-rozwojowe zlecone przez spółkę.
- Wydatki na prace badawczo-rozwojowe zlecone przedsiębiorstwu przez podmiot niebędący podatnikiem.
Ulga dla generujących straty małych i średnich przedsiębiorstw (MŚP) intensywnie prowadzących działalność badawczo-rozwojową
Obowiązujące przepisy dotyczące MŚP stanowią podstawę nowej ulgi dla firm, które są MŚP, inwestują znaczne środki w badania i rozwój i nie generują zysków z działalności handlowej. Ulga ta zapewnia dodatkowe odliczenie, jeśli inwestycja jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej przynoszącej straty, tj. ulgę w wysokości 186%. Przepisy te zostały zmienione i dodano nowe warunki, a mianowicie:
- Spółka spełnia warunek intensywności prac badawczo-rozwojowych w okresie lub uzyskała ulgę na podstawie przepisów dotyczących intensywnych prac badawczo-rozwojowych za ostatni poprzedni okres rozliczeniowy trwający 12 miesięcy, spełniając w tym okresie warunek intensywności prac badawczo-rozwojowych.
- Spółka w tym okresie poniosła stratę na działalności handlowej.
Ogólnie rzecz biorąc, przedsiębiorstwo spełnia warunek, jeżeli jego odpowiednie wydatki na prace badawczo-rozwojowe w danym okresie wynoszą co najmniej 30% jego całkowitych odpowiednich wydatków w tym okresie.
Jeżeli spełnione są warunki, może przysługiwać zwrotna pożyczka w wysokości 14,5%, jednak spłata ta podlega szeregowi szczegółowych ograniczeń.
Kwoty kwalifikujących się wydatków odzwierciedlają trzy kategorie szczegółowo opisane powyżej w ramach programu RDEC.
Kwalifikujące się projekty
Ulgę na działalność badawczo-rozwojową mogą uzyskać wyłącznie firmy, które poniosły wydatki na kwalifikujące się projekty badawczo-rozwojowe, istotne dla działalności firmy. Projekt powinien dotyczyć obszaru niepewności naukowej lub technologicznej i być innowacyjny. Innowacja musi stanowić poszerzenie ogólnej wiedzy w danej dziedzinie badań, a nie jedynie postęp dla firmy.
Ważne jest, aby zdawać sobie sprawę, że działanie nie musi polegać na tworzeniu czegoś zupełnie nowego od podstaw. Może obejmować:
- Opracowywanie produktu, który już istnieje, ale jest obarczony pewną niepewnością technologiczną, którą można udoskonalić.
- Wprowadzenie zauważalnej poprawy w produkcie lub procesie, np. poszukiwanie nowych, ekonomicznych materiałów, dzięki którym produkt będzie działał lepiej.
Przedsiębiorstwa powinny dokumentować niepewności i planowane innowacje na początku projektu, aby przedstawić dowody na poparcie twierdzenia dotyczącego prac badawczo-rozwojowych.
Gdy firma upewni się, że trwają prace badawczo-rozwojowe, kolejnym krokiem jest identyfikacja działań przedsiębiorstwa związanych z działalnością badawczo-rozwojową.
Istnieją zasadniczo dwa rodzaje działań:
- tych, którzy bezpośrednio przyczyniają się do osiągnięcia postępu
- pewne działania, które pośrednio przyczyniają się do osiągnięcia postępu.
Przykładami działań bezpośrednich są:
- planowanie naukowe lub technologiczne
- projektowanie, testowanie i analiza naukowa lub technologiczna
- działalność polegająca na projektowaniu lub dostosowywaniu oprogramowania, materiałów lub sprzętu.
Przykładami działań pośrednich są:
- usługi informacyjne, np. przygotowywanie raportów z prac badawczo-rozwojowych
- pośrednie usługi wspomagające projekt badawczo-rozwojowy, np. konserwacja, ochrona, prace biurowe
- usługi pomocnicze, np. wynajem laboratoriów i sprzętu.
Wszystkie działania pośrednie muszą zostać podjęte w ramach projektu badawczo-rozwojowego.
Projekt badawczo-rozwojowy rozpoczyna się w momencie rozpoczęcia prac nad rozwiązaniem niepewności naukowej lub technologicznej i kończy się wraz z jej rozwiązaniem. Dlatego korzystne jest dla firm prowadzenie harmonogramu działań i ich celów, aby szczegółowo określić, kiedy firma rozpoczyna fazę produkcji, aby zoptymalizować swoje roszczenia.
Ubieganie się o ulgę
Jeżeli spółka nie ubiegała się wcześniej o ulgę na prace badawczo-rozwojowe lub nie ubiegała się o nią w ciągu ostatnich trzech lat, musi powiadomić HMRC w ciągu sześciu miesięcy od zakończenia okresu rozliczeniowego, w związku z którym poniesiono koszty prac badawczo-rozwojowych.
Ponadto, każda firma, która chce ubiegać się o ulgę, musi dostarczyć dodatkowe informacje uzasadniające wniosek przed złożeniem zeznania podatkowego od osób prawnych. W przypadku braku tych informacji wniosek będzie nieważny.
