Niniejsza broszura przedstawia możliwości, jakie mają małe firmy w zakresie sporządzania sprawozdań finansowych i składania ich do Companies House. Należy wziąć pod uwagę charakter działalności firmy, rodzaje posiadanych przez nią aktywów oraz to, czy wymagana / pożądana jest kontrola zewnętrzna.
Brytyjskie GAAP dla małych firm
Małe firmy, w zależności od wielkości, mają następujące możliwości:
- stosować te same standardy rachunkowości, co spółki niebędące małymi spółkami w Wielkiej Brytanii – FRS 102
- zastosować uproszczony system ujawniania informacji zgodnie z FRS 102 (sekcja 1A) lub
- w stosownych przypadkach zastosować alternatywny standard – Standard Sprawozdawczości Finansowej mający zastosowanie do mikroprzedsiębiorstw – FRS 105.
Limity wielkości dla małych i mikropodmiotów
Rząd podniósł progi wielkości przedsiębiorstwa. Będą one obowiązywać dla okresów rozpoczynających się 6 kwietnia 2025 r. lub później.
Poniżej przedstawiono obowiązujące obecnie limity wielkości kwalifikujące podmiot jako mały:
| Aktualny | |
|---|---|
| Obrót | 15 mln funtów (wcześniej 10,2 mln funtów) |
| Aktywa ogółem | 7,5 mln funtów (wcześniej 5,1 mln funtów) |
| Pracownicy | 50 |
Poniżej przedstawiono ograniczenia wielkości kwalifikujące podmiot jako mikropodmiot:
| Aktualny | |
|---|---|
| Obrót | 1 mln funtów (wcześniej 632 000 funtów) |
| Aktywa ogółem | 500 000 funtów (wcześniej 316 000 funtów) |
| Pracownicy | 10 |
Aby firma mogła zostać uznana za małą lub mikroprzedsiębiorstwo, musi spełniać dwa z trzech powyższych kryteriów przez dwa kolejne lata, chyba że jest to pierwszy rok istnienia firmy – w takim przypadku brany pod uwagę jest tylko ten rok. Limit obrotów jest korygowany, jeśli rok obrotowy jest dłuższy lub krótszy niż dwanaście miesięcy.
Istnieją pewne wyjątki od powyższych limitów wielkości małych i mikropodmiotów, które określono w Ustawie o spółkach z 2006 r. Niektóre rodzaje podmiotów nie mają prawa sporządzać sprawozdań finansowych dla mikropodmiotów, na przykład organizacje charytatywne.
Małe firmy miały wcześniej możliwość nieskładania rachunku zysków i strat i/lub sprawozdania zarządu do Companies House, co było znane jako składanie „skróconych” sprawozdań finansowych. Małe firmy miały również możliwość sporządzania mniej szczegółowych sprawozdań (skróconych) dla członków, pod warunkiem, że każdy członek wyraził na to zgodę corocznie, a następnie po złożeniu sprawozdania mogli wybrać skrócony bilans, rachunek zysków i strat lub oba te elementy. Organizacje charytatywne miały zakaz sporządzania skróconych sprawozdań finansowych.
Należy pamiętać, że chociaż data wejścia w życie ustawy jest nieznana, uchwalono już przepisy zmieniające wymogi dotyczące rejestracji dla małych firm. Oznacza to, że małe firmy nie będą już miały dostępu do tych opcji.
Zawartość rachunków mikropodmiotów
Rachunki mikroprzedsiębiorstw są znacznie krótsze i prostsze niż te wymagane w przypadku małych firm. Mikroprzedsiębiorstwa nie muszą już sporządzać sprawozdania zarządu.
Rachunek zysków i strat oraz bilans zawierają mniej szczegółów. Na przykład aktywa obrotowe są prezentowane w bilansie w formie sumy zagregowanej, a nie w podziale na zapasy, należności i gotówkę.
Na dole bilansu należy umieścić uwagi dotyczące następujących kwestii:
- transakcje poza bilansem
- średnia liczba pracowników miesięcznie
- zaliczki, kredyty i gwarancje dyrektorów oraz
- gwarancje, zdarzenia losowe i inne zobowiązania finansowe.
Tylko bilans i przypisy muszą zostać złożone w Companies House. Rachunek zysków i strat nie musi być składany (choć przewiduje się, że sytuacja ta ulegnie zmianie w najbliższej przyszłości w wyniku wprowadzenia przepisów wykonawczych wspierających ustawę o przestępstwach gospodarczych i przejrzystości korporacyjnej. Oczekuje się, że małe firmy będą w przyszłości zobowiązane do składania rachunku zysków i strat w Companies House).
Firma nie musi sporządzać (ani składać) typowych dla małych firm notatek, takich jak:
- zasady rachunkowości
- zdarzenia po bilansie oraz
- transakcje z podmiotami powiązanymi.
W rachunkach jednostek mikro nie można stosować zasad rachunkowości opartych na wartości godziwej ani zasad rachunkowości alternatywnej, co oznacza, że nie dopuszcza się żadnych ponownych wycen ani wyceny według wartości godziwej.
Zawartość kont FRS 102 1A
Sprawozdania finansowe małego podmiotu muszą wiernie i rzetelnie przedstawiać aktywa, pasywa, sytuację finansową oraz zysk lub stratę małego podmiotu za okres sprawozdawczy.
Kompletny zestaw sprawozdań finansowych małego podmiotu musi zawierać wszystkie poniższe elementy:
- sprawozdanie z sytuacji finansowej na dzień sprawozdawczy
- rachunek zysków i strat za okres sprawozdawczy oraz
- uwagi do rachunków.
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych nie jest wymagane.
W celu przedstawienia prawdziwego i rzetelnego obrazu konieczne mogą być jednak następujące informacje:
- gdy mała jednostka ujmuje zyski lub straty w innych całkowitych dochodach, zaleca się przedstawienie sprawozdania z całkowitych całkowitych dochodów, oraz
- gdy mała jednostka dokonuje transakcji z udziałowcami, zaleca się przedstawienie zestawienia zmian w kapitale własnym lub zestawienia zysków i strat zatrzymanych.
W odniesieniu do informacji dodatkowych do sprawozdania finansowego istnieje jedno istotne wyłączenie dotyczące transakcji z podmiotami powiązanymi. Do ujawnienia będą musiały zostać uwzględnione jedynie istotne transakcje z podmiotami powiązanymi, które nie są zawierane na normalnych warunkach rynkowych.
Porównanie kont FRS 102 1A i FRS 105
Poniższa tabela przedstawia wymagania, w tym te zalecane w przypadku FRS 102 Sekcja 1A i FRS 105:
| FRS 102 (Sekcja 1A) | FRS 105 | |
|---|---|---|
| Sprawozdanie zarządu | Tak | NIE |
| Rachunek zysków i strat | Tak | Tak |
| Sprawozdanie z całkowitych dochodów / Sprawozdanie z całkowitych rozpoznanych zysków/strat | Zachęcał | NIE |
| Sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym / Rachunek zysków i strat zatrzymanych / Nota dotycząca funduszy własnych | Zachęcał | NIE |
| Bilans | Tak | Tak |
| Sprawozdanie z przepływów pieniężnych | NIE | NIE |
FRS 105 narzuca prostsze zasady rachunkowości w porównaniu z FRS 102 Sekcja 1A. Istnieje wiele różnic między FRS 102 Sekcja 1A a FRS 105, ale najważniejsze z nich to:
Ponowna wycena/wartość godziwa aktywów
MSR 105 nie dopuszcza wyceny według wartości godziwej. Z kolei MSR 102 Sekcja 1A zezwala (a w niektórych przypadkach wymaga), aby niektóre aktywa były wyceniane corocznie według wartości godziwej.
Następujące aktywa i pasywa są najbardziej narażone na rachunkowość według wartości godziwej zgodnie z Sekcją 1A:
- Nieruchomości inwestycyjne, na przykład nieruchomości będące przedmiotem obrotu w celu generowania dochodu z wynajmu, powinny być co roku wyceniane na podstawie wartości godziwej.
- Kontrakty terminowe na waluty obce wymagają wyceny według ich wartości godziwej na dzień bilansowy.
- Pożyczki płatne lub otrzymywane (na przykład od lub wobec dyrektora) z terminem zapadalności dłuższym niż rok, z zerową lub niższą od rynkowej stopą procentową, muszą być wyceniane według wartości bieżącej przyszłych przepływów pieniężnych. Jednakże w ramach FRS 102 dopuszczalne jest opcjonalne złagodzenie tego wymogu w przypadku małych jednostek, w pewnych okolicznościach.
Podatek odroczony
Standard FRS 105 nie zezwala przedsiębiorstwom na ujmowanie podatku odroczonego. Z kolei sekcja 1A standardu FRS 102 wymaga uwzględnienia podatku odroczonego w korektach wartości godziwej, a zatem prawdopodobnie będzie on występował częściej niż dotychczas.
