Pojęcie miejsca zamieszkania w Wielkiej Brytanii jest podstawą do ustalenia zobowiązań podatkowych danej osoby w Wielkiej Brytanii.
Test rezydencji statutowej (Statutory Residence Test, SRT) zapewnia, poprzez serię testów, ostateczny proces ustalania statusu rezydencji w Wielkiej Brytanii danej osoby. Status ten ma zastosowanie do celów podatku dochodowego, podatku od zysków kapitałowych i podatku spadkowego.
Po ustaleniu tego statusu, zakres odpowiedzialności podatkowej osoby fizycznej w Wielkiej Brytanii określają inne przepisy. Mogą one obejmować nie tylko przepisy brytyjskie, ale także umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte z innymi krajami. Przepisy te nie są omówione w niniejszej broszurze informacyjnej.
Liczenie dni
SRT w dużej mierze opiera się na koncepcji liczenia „dni obecności” w Wielkiej Brytanii w danym roku podatkowym, dlatego ważne jest zrozumienie znaczenia tego terminu. Podstawową zasadą jest, że dzień obecności to taki, w którym dana osoba przebywała w kraju o północy. Istnieją dwa wyjątki od tej zasady:
- osoba przybywa w tym dniu wyłącznie jako pasażer, a opuszcza Wielką Brytanię następnego dnia i w międzyczasie nie podejmuje żadnych działań, które w znacznym stopniu nie są związane z jej podróżą przez Wielką Brytanię oraz
- dana osoba nie byłaby obecna w Wielkiej Brytanii pod koniec dnia, gdyby nie wyjątkowe okoliczności od niej niezależne, które uniemożliwiałyby jej wyjazd, a miałaby zamiar wyjechać, gdy tylko okoliczności na to pozwolą.
Kolejna zasada ma zastosowanie, gdy osoba była rezydentem Wielkiej Brytanii przez co najmniej jeden z trzech poprzednich lat podatkowych i ma co najmniej trzy „więzi” z Wielką Brytanią. W takim przypadku do sumy „dni północy” należy dodać nadwyżkę ponad 30 dni, w których osoba ta spędziła w Wielkiej Brytanii jakikolwiek czas.
Trzy testy
SRT opiera się na serii trzech testów, które należy rozpatrywać w określonej kolejności w każdym przypadku. Testy te stosuje się do faktów z „odpowiedniego roku podatkowego”, tj. roku, w którym ustalany jest status rezydencji:
- Najpierw rozważ automatyczny test zagraniczny (AOT). Jeśli ten test zostanie spełniony, dana osoba nie będzie rezydentem Wielkiej Brytanii w danym roku podatkowym i nie będzie wymagała dalszych testów. Jeśli AOT nie zostanie spełniony, przejdź do
- Automatyczny Test Rezydencji (ART). Jeśli ten test zostanie spełniony, dana osoba będzie rezydentem Wielkiej Brytanii w odpowiednim roku podatkowym i nie będzie wymagała dalszych testów. Jeśli test nie zostanie spełniony, przejdź do
- Test Wystarczających Powiązań (STT). Jeśli ten test zostanie spełniony, dana osoba będzie rezydentem Wielkiej Brytanii, a jeśli nie, nie będzie rezydentem.
Szczegółowe warunki dotyczące każdego testu omówiono poniżej. Istnieją również inne testy, które mają zastosowanie tylko w przypadku śmierci osoby w danym roku, ale nie są one tutaj omawiane.
Automatyczny test zagraniczny (AOT)
W AOT istnieją trzy możliwe kryteria i jeśli dana osoba spełni którykolwiek z nich, nie będzie rezydentem Wielkiej Brytanii w danym roku podatkowym. Warunkiem jest, aby osoba ta:
- zamieszkiwał w Wielkiej Brytanii w jednym lub kilku z trzech poprzednich lat podatkowych i przebywa w Wielkiej Brytanii przez okres krótszy niż 16 dni w danym roku podatkowym
- nie był rezydentem Wielkiej Brytanii przez wszystkie trzy poprzednie lata podatkowe i przebywa w Wielkiej Brytanii przez okres krótszy niż 46 dni w danym roku podatkowym
- pracuje w pełnym wymiarze godzin za granicą i przebywa w Wielkiej Brytanii przez okres krótszy niż 91 dni w danym roku podatkowym oraz nie spędza więcej niż 30 dni (obecnie zdefiniowanych jako ponad trzy godziny) pracując w Wielkiej Brytanii w roku podatkowym.
Pierwsze dwa testy opierają się jedynie na liczbie dni i ignorują istnienie innych czynników, takich jak powiązania z Wielką Brytanią, jak chociażby dostępność zakwaterowania w Wielkiej Brytanii.
Istnieją warunki trzeciego testu, które muszą być uwzględnione przez osoby planujące wyjazd za granicę w celu podjęcia pracy, zarówno jako pracownik, jak i osoba samozatrudniona. Oczywiście należy dokładnie rozważyć dni pobytu i dni robocze. Ponadto należy zauważyć, że:
- Osoba musi przepracować „wystarczającą liczbę godzin za granicą”, które są obliczane w ciągu roku podatkowego. Odpowiada to średnio 35 godzinom tygodniowo przez cały okres nieobecności. Aby skutecznie poprawić średnią, można uwzględnić szereg czynników, takich jak święta i zwolnienia lekarskie
- Dni robocze w Wielkiej Brytanii nie muszą pokrywać się z dniami obecności, więc dzień, w którym osoba pracuje w Wielkiej Brytanii, ale opuszcza Wielką Brytanię przed końcem dnia, może zostać uznany za dzień roboczy.
HMRC będzie oczekiwać przedstawienia dowodów, jeśli twierdzi się, że nie przekroczono limitu czasu wyznaczonego na jeden dzień roboczy.
Sposób, w jaki zbudowane są kolejne testy, oznacza, że niezwykle ważne jest, aby pracujący ekspatriant zdał egzamin AOT i był traktowany jak osoba niebędąca rezydentem. W przeciwnym razie istnieje duże prawdopodobieństwo, że podczas późniejszych testów natrafi na poważny problem.
Automatyczny test rezydencji (ART)
Jeśli AOT nie jest spełniony, osoba musi rozważyć warunki ART. Ten test zostanie spełniony, jeśli w danym roku podatkowym do osoby fizycznej będzie miał zastosowanie którykolwiek z poniższych warunków:
- przebywają w Wielkiej Brytanii przez 183 dni lub dłużej w roku podatkowym
- Posiadają dom w Wielkiej Brytanii i przebywają w nim przez co najmniej 30 oddzielnych dni w danym roku. Dom musi być dostępny przez co najmniej 91 kolejnych dni, a co najmniej 30 z tych dni musi przypadać na dany rok podatkowy
- pracują w pełnym wymiarze godzin w Wielkiej Brytanii przez okres 365 dni, w trakcie których co najmniej 75% czasu spędzają w Wielkiej Brytanii.
Kryterium „domu” może mieć istotne znaczenie, ponieważ w przypadku jego zastosowania liczba dni spędzonych w Wielkiej Brytanii nie ma znaczenia. Przepisy jasno stanowią, że domem może być budynek lub jego część, a także statek lub pojazd. Aby dom został uznany za dom, musi on charakteryzować się pewnym stopniem trwałości lub stabilności, ale może być konieczne uwzględnienie szczególnych okoliczności. Jeśli dana osoba posiada również dom lub domy za granicą, drugi z powyższych kryteriów nie będzie miał zastosowania, jeśli spędzi ona w każdym domu za granicą ponad 30 dni w roku podatkowym.
Test wystarczających więzi
Jeśli w wyniku dwóch pierwszych testów nie uda się jednoznacznie rozstrzygnąć kwestii statusu rezydenta, osoba musi przeanalizować, w jaki sposób stosuje się do niej STT w danym roku podatkowym. Test zostanie spełniony, jeśli osoba będzie miała wystarczające powiązania z Wielką Brytanią w danym roku. Będzie to zależało od dwóch podstawowych warunków:
- czy dana osoba była rezydentem Wielkiej Brytanii w którymkolwiek z trzech poprzednich lat podatkowych oraz
- liczba dni spędzonych przez osobę w Wielkiej Brytanii w danym roku podatkowym.
Ustawa STT odzwierciedla zasadę, że im więcej czasu ktoś spędza w Wielkiej Brytanii, tym mniej powiązań może mieć z nią, jeśli chce pozostać rezydentem. Zawiera również zasadę, że status rezydenta powinien w większym stopniu dotyczyć osób, które już są rezydentami, niż tych, które obecnie nie są rezydentami.
W ramach STT osoba porównuje liczbę dni pobytu w Wielkiej Brytanii z pięcioma czynnikami łącznikowymi. Osoby, które wiedzą, ile dni spędzają w Wielkiej Brytanii i ile istotnych czynników łącznikowych posiadają, mogą następnie ocenić, czy są rezydentami.
Pięć powiązań można podsumować następująco:
- więzi rodzinne – dotyczy to sytuacji, gdy małżonek lub małoletnie dziecko jest rezydentem Wielkiej Brytanii w danym roku podatkowym
- powiązanie mieszkaniowe – w przypadku, gdy istnieje zakwaterowanie, które jest dostępne przez co najmniej 91 dni w roku podatkowym i jest faktycznie wykorzystane co najmniej raz
- krawat służbowy – jeżeli w danym roku podatkowym w Wielkiej Brytanii jest co najmniej 40 dni roboczych trwających co najmniej trzy godziny
- remis 90-dniowy – ponad 90 dni spędzonych w Wielkiej Brytanii w jednym lub obu z dwóch bezpośrednio poprzedzających brytyjskich lat podatkowych oraz
- powiązanie z krajem – w danym roku podatkowym spędza się więcej czasu w Wielkiej Brytanii niż w jakimkolwiek innym kraju.
Osoba, która była rezydentem Wielkiej Brytanii w dowolnym z trzech poprzednich lat podatkowych, musi wziąć pod uwagę wszystkie pięć powiązań i będzie rezydentem, jeśli spełniony jest którykolwiek z następujących warunków:
| Dni w Wielkiej Brytanii | Liczba powiązań wystarczająca do ustalenia miejsca zamieszkania |
|---|---|
| 16 – 45 | co najmniej 4 |
| 46 – 90 | co najmniej 3 |
| 91 – 120 | co najmniej 2 |
| 121 – 182 | co najmniej 1 |
Osoba, która nie była rezydentem w żadnym z trzech poprzednich lat, musi wziąć pod uwagę wszystkie powiązania poza powiązaniami krajowymi i będzie rezydentem w każdej z następujących sytuacji:
| Dni w Wielkiej Brytanii | Liczba powiązań wystarczająca do ustalenia miejsca zamieszkania |
|---|---|
| 46 – 90 | wszystkie 4 |
| 91 – 120 | co najmniej 3 |
| 121 – 182 | co najmniej 2 |
Specjalne zasady dla pracowników transportu międzynarodowego
Przepisy SRT stosuje się w przypadku, gdy dana osoba jest „pracownikiem transportu międzynarodowego”. Definicja ta obejmuje osobę, która:
- wykonuje pracę, której obowiązki obejmują wykonywanie zadań na pokładzie pojazdu, samolotu lub statku podczas podróży lub
- prowadzi działalność handlową, której działalność polega na świadczeniu usług na pokładzie pojazdu, samolotu lub statku podczas jego podróży.
W obu przypadkach praktycznie wszystkie podróże muszą odbywać się poza granicami kraju. Osoba musi być obecna na pokładzie danego przewoźnika podczas podróży międzynarodowych, aby móc świadczyć te usługi.
Osoba, której obowiązki dotyczą wyłącznie podróży krajowych, nadal będzie uznawana za spełniającą definicję, jeśli obowiązki międzynarodowe są znaczne (prawdopodobnie co najmniej 80%).
Jeżeli dana osoba należy do tej grupy, konsekwencje dla SRT są (ogólnie rzecz biorąc) następujące:
- nie może być rezydentem spoza Wielkiej Brytanii ze względu na pracę w pełnym wymiarze godzin za granicą
- nie może być rezydentem Wielkiej Brytanii ze względu na pracę w pełnym wymiarze godzin w Wielkiej Brytanii i
- przy rozpatrywaniu powiązania dnia roboczego w ramach STT uznaje się, że pracownik transportu międzynarodowego wykonuje pracę trwającą ponad trzy godziny, jeżeli podróż tego dnia rozpoczyna się w Wielkiej Brytanii, i krócej niż trzy godziny w każdym innym dniu.
Zasady podziału roku
Podstawową zasadą będzie to, że jeśli dana osoba spełni warunki SRT, aby być traktowaną jako rezydent przez część brytyjskiego roku podatkowego, to będzie rezydentem przez cały ten rok. W pewnych okolicznościach będą miały zastosowanie specjalne zasady, umożliwiające podzielenie roku przyjazdu lub wyjazdu na część rezydenta i nierezydenta, w zależności od okoliczności. Z przyjemnością omówimy, czy Państwa plany lub okoliczności będą kwalifikować się do takiego traktowania.
Przepisy przeciwko unikaniu opodatkowania
Rząd chce zagwarantować, że osoby fizyczne nie będą mogły wykorzystywać tych przepisów do uzyskania statusu nierezydenta na krótki okres, w którym otrzymują określone rodzaje dochodów lub osiągają zyski kapitałowe. Zasadniczo osoba, która przez co najmniej cztery z ostatnich siedmiu lat była samodzielnym rezydentem Wielkiej Brytanii, będzie musiała utrzymać status nierezydenta przez co najmniej pięć lat podatkowych w Wielkiej Brytanii, w przeciwnym razie niektóre dochody i wszystkie zyski kapitałowe osiągnięte w okresie nieobecności będą podlegać opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii w kolejnym roku, w którym będzie rezydentem.
