Trusty

Czym są trusty?

Trusty to od dawna funkcjonujący mechanizm, który pozwala osobom fizycznym czerpać korzyści z aktywów, podczas gdy inni (powiernicy) mają prawo własności i codzienną kontrolę nad aktywami. Trust może być niezwykle elastyczny i istnieć całkowicie niezależnie od osoby, która go ustanowiła, oraz od tych, którzy z niego korzystają.

Osoba, która przekazuje majątek do trustu, nazywana jest założycielem (lub powiernikiem w Szkocji). Osoby korzystające z dochodów lub kapitału z trustu nazywane są beneficjentami. Choć nie jest to powszechne w przypadku angielskich trustów, założyciel może wyznaczyć opiekuna, czyli niezależną osobę nadzorującą administrację trustu.

Trusty są odrębnymi podmiotami dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii i podlegają szczegółowym zasadom dotyczącym wszystkich głównych podatków. Istnieje również szereg środków zapobiegających unikaniu opodatkowania, mających na celu zapobieganie nadużyciom potencjalnych ulg podatkowych.

Usługa rejestracji trustów

Usługa Rejestracji Trustów (TRS) wymaga, aby wszystkie trusty i „skomplikowane majątki” (ogólnie te o wartości powyżej 2,5 mln GBP lub obejmujące sprzedaż kapitałową z przychodami powyżej 500 000 GBP) były rejestrowane centralnie. Ponadto trust musi aktualizować rejestr każdego roku po wystąpieniu zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Najczęstszym przypadkiem jest złożenie rocznych zeznań podatkowych do 31 stycznia następującego po danym roku podatkowym; rejestr TRS musi zostać zaktualizowany w tym samym terminie. Jednak nie tylko nałożenie rocznych zobowiązań podatkowych wymaga corocznej aktualizacji TRS – każde zobowiązanie podatkowe (w tym podatek od spadków i darowizn) będzie wymagało aktualizacji TRS.

Podlegające opodatkowaniu trusty mają teraz obowiązek dostarczenia dodatkowych danych w celu potwierdzenia, czy:

• czy powiernictwo jest, czy nie jest wyraźnym powiernictwem
• trust spoza Wielkiej Brytanii ma stosunki biznesowe w Wielkiej Brytanii
• fundusz powierniczy nabył jakąkolwiek ziemię lub nieruchomość w Wielkiej Brytanii
• fundusz powierniczy posiada udziały kontrolne w spółce spoza Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG) (jeśli tak, podaj dane spółki).

Będą musieli również dostarczyć dodatkowe dane o osobach zaangażowanych w powiernictwo. Należy również podać informacje na temat:

• kraj zamieszkania
• kraj obywatelstwa
• czy dana osoba posiada zdolność umysłową w momencie rejestracji.

Trusty niepodlegające opodatkowaniu

HMRC zezwoliło również trustom niepodlegającym opodatkowaniu na rejestrację i wprowadzanie zmian w danych trustu. Korzystanie z usługi jest obecnie dostępne jedynie w ograniczonym zakresie, aby umożliwić jej rozwój i udoskonalanie, dlatego będzie ona dostępna wyłącznie dla osób zaproszonych do korzystania z usługi.

TRS jest dostępny na stronie www.gov.uk/trusts-taxes/trustees-tax-

Rodzaje trustów

Istnieją dwa podstawowe rodzaje powiernictwa stosowane regularnie w przypadku indywidualnych beneficjentów:

• powiernictwa dożywotnie (czasami nazywane powiernictwami dożywotnimi, a w Szkocji znane jako powiernictwa dożywotniego najemcy)
• powiernictwa dyskrecjonalne.

Konsekwencje podatku od spadków

Znaczenie 22 marca 2006 r

Od 22 marca 2006 r. wprowadzono istotne zmiany w systemie podatku od spadków i darowizn (IHT) dla trustów. Zniesiono dotychczasowe rozróżnienie między opodatkowaniem trustów dyskrecjonalnych i trustów z prawem dożywotnim. Obecnie podejście polega na identyfikowaniu trustów objętych tzw. systemem „własności właściwej” i tych, które go nie obejmują.

Odpowiednie powiernictwa majątkowe

Trusty objęte właściwym reżimem majątkowym to:

• wszystkie powiernictwa dyskrecjonalne, kiedykolwiek zostaną utworzone
• wszystkie powiernictwa z prawem dożywotnim utworzone za życia fundatora po 22 marca 2006 r
• wszelkie powiernictwo dożywotnie utworzone przed 22 marca 2006 r., w którym beneficjent zmienia się po 6 października 2008 r. Kluczowy wyjątek dotyczy sytuacji, gdy zmiana następuje po 6 października 2008 r. w wyniku śmierci dożywotniego najemcy, a nowym dożywotnim najemcą jest jego małżonek.

Utworzenie odpowiedniego funduszu powierniczego za życia fundatora może skutkować natychmiastowym obciążeniem podatkiem spadkowym według stawki obowiązującej za życia fundatora w wysokości 20%. Jeżeli wartość darowizny (i niektórych wcześniejszych darowizn) jest niższa niż 325 000 GBP lub jest objęta ulgą od podatku od spadków (IHT), podatek nie jest naliczany. Fundusze powiernicze ustanowione na podstawie testamentu podlegają standardowemu podatkowi spadkowemu według stawki obowiązującej dla osób zmarłych w wysokości 40% (po uwzględnieniu ulg i stawki zerowej, jeśli jest dostępna).

Odpowiednie fundusze powiernicze podlegają opodatkowaniu co dziesięć lat (tzw. opłata okresowa) w maksymalnej stawce 6% wartości aktywów w każdą dziesiątą rocznicę utworzenia funduszu. W przypadku aktywów wydzielonych z funduszu pobierana jest również sprawiedliwa opłata proporcjonalna, niższa niż 6% (a często znacznie niższa), zwana „opłatą wyjściową”.

Korzyści z odpowiedniego powiernictwa nieruchomości

Chociaż opłaty za podatek spadkowy nie wyglądają atrakcyjnie, odpowiedni trust majątkowy ma znaczną zaletę, ponieważ nie obciąża podatnika po śmierci beneficjenta, ponieważ aktywa w nim zawarte nie stanowią części jego majątku na potrzeby podatku od spadków. Korzystanie z takich trustów może przynieść znaczące długoterminowe korzyści w zakresie podatku od spadków.

Powiernictwa, które nie są istotnym majątkiem

W skład tej grupy wchodzą:

• powiernictwa z prawem dożywotnim utworzone przed 22 marca 2006 r., w przypadku których beneficjenci z okresu przed 2006 r. pozostają na swoim miejscu lub zostali zmienieni przed 6 października 2008 r. lub w przypadku gdy drugi małżonek przejął prawo dożywotnie po śmierci pierwszego małżonka
• fundusz powierniczy został utworzony po 22 marca 2006 r. na podstawie testamentu i przyznaje beneficjentowi natychmiastowy udział (nie może być zastąpiony innym) w dochodzie, a fundusz powierniczy nie jest ani funduszem powierniczym na rzecz osoby małoletniej, która straciła bliską osobę, ani funduszem powierniczym na rzecz osoby niepełnosprawnej; lub
• fundusz powierniczy powstaje za życia fundatora lub w przypadku śmierci osoby niepełnosprawnej.

W przypadku darowizny dokonanej dożywotnio na powiernictwo z prawem dożywotniego udziału w zysku (przed 22 marca 2006 r.), darowizna stanowiłaby potencjalnie zwolnione przeniesienie (PET) i nie podlegałaby podatkowi spadkowemu, gdyby fundator przeżył siedem lat. Przelewy do powiernictwa z powodu śmierci podlegałyby opodatkowaniu, chyba że dożywotni dzierżawca był małżonkiem fundatora. Takie powiernictwa nie podlegają okresowym opłatom. Opłata zostanie naliczona w przypadku śmierci dożywotniego dzierżawcy, ponieważ wartość aktywów w powiernictwie, w którym ma on prawo do udziału, musi zostać wliczona do wartości jego własnego „rozliczonego majątku” na potrzeby podatku od spadków.

Czy mogę skorzystać z trustu?

Trusty mogą być wykorzystywane w różnych sytuacjach, zarówno w celu zaoszczędzenia na podatkach, jak i osiągnięcia innych korzyści dla rodziny. Oto niektóre z korzyści:

• Jeśli za życia przekażesz aktywa do funduszu powierniczego, możesz usunąć je ze swojego majątku, ale możesz pełnić funkcję powiernika, dzięki czemu zachowasz kontrolę nad aktywami (pamiętając zawsze, że muszą one zostać wykorzystane na rzecz beneficjentów).
• Przeniesienie udziałów w firmie rodzinnej do funduszu powierniczego za życia właściciela (lub w razie jego śmierci) może być sposobem na zapewnienie wykorzystania ulgi w postaci cennego majątku przedsiębiorstwa.
• Umieszczając aktywa w powiernictwie, możesz przekazać beneficjentowi dochód z aktywów bez konieczności faktycznego przekazywania mu samych aktywów, co może być istotne, jeśli istnieje prawdopodobieństwo, że beneficjent wyda kapitał lub kapitał może być narażony na ryzyko ze strony drapieżników, takich jak rozwiedziony małżonek.
• Trusty (w szczególności trusty dyskrecjonalne) mogą zapewnić dużą elastyczność w kierowaniu korzyściami dla różnych członków rodziny, bez ponoszenia znacznych obciążeń podatkowych.
• Jeśli chcesz dokonać przelewów z tytułu podatku od spadków za życia, ale nie jesteś pewien, kto ma z nich skorzystać, przelew do powiernictwa dyskrecjonalnego może pozwolić Ci zmniejszyć swój majątek i pozostawić powiernikom decyzję o sposobie dokonania przelewów w późniejszych latach. Oznacza to również, że przeniesione aktywa nie trafiają teraz do spadków beneficjentów.

Usługa rejestracji trustów

To ważne wydarzenie w dziedzinie administracji cyfrowej, które nastąpiło niedawno ze względu na przepisy dotyczące przeciwdziałania praniu pieniędzy, wymagające od państw prowadzenia krajowego rejestru pewnych informacji w celu zwalczania prania pieniędzy i finansowania terroryzmu.

Od 2020 roku Trust Registration Service („TRS”) wymaga rejestracji wszystkich brytyjskich trustów „wyraźnych” niepodlegających opodatkowaniu (oraz niektórych dodatkowych trustów spoza Wielkiej Brytanii – nieomawianych w dalszej części). Trust wyraźny to trust tworzony celowo przez osobę fizyczną w formie pisemnej w określonych celach, a nie na mocy aktu prawnego, który jest trustem niewyraźnym. Typowe przykłady obejmują między innymi udziały w posiadaniu i trusty dyskrecjonalne. Trusty niewyraźne obejmują trusty ustanowione przez sąd lub na mocy ustawy, które nie podlegają rejestracji, pod warunkiem braku zobowiązań podatkowych.

Termin rejestracji nowych trustów lub zmian, które wymagają rejestracji trustu, wynosi 90 dni od daty utworzenia. Trusty w rejestrze muszą zostać zaktualizowane w przypadku wystąpienia pewnych zmian, takich jak zmiana głównego powiernika. Zmiany te również będą miały 90-dniowy termin na ich rejestrację.

HMRC opublikował podręcznik, który ma pomóc podatnikom – Podręcznik usługi rejestracji trustów – wewnętrzny podręcznik HMRC – GOV.UK