O que são trusts?
Os trusts são um mecanismo consagrado que permite que indivíduos se beneficiem de ativos enquanto outros (os administradores fiduciários) detêm a propriedade legal e o controle diário sobre esses ativos. Um trust pode ser extremamente flexível e ter uma existência totalmente independente da pessoa que o instituiu e daqueles que se beneficiam dele.
A pessoa que transfere bens para um fundo fiduciário é chamada de instituidor (ou fiduciante na Escócia). As pessoas que usufruem de rendimentos ou capital provenientes de um fundo fiduciário são chamadas de beneficiários. Embora não seja muito comum em fundos fiduciários ingleses, é possível que o instituidor nomeie um protetor, uma pessoa independente que supervisiona a administração do fundo.
Os trusts são entidades distintas para efeitos fiscais no Reino Unido e estão sujeitos a regras específicas para todos os principais impostos. Existem também diversas medidas antielisão destinadas a impedir a exploração de potenciais benefícios fiscais.
Serviço de Registro de Fundos Fiduciários
O Serviço de Registro de Fundos Fiduciários (TRS, na sigla em inglês) exige que todos os fundos fiduciários e "patrimônios complexos" (em linhas gerais, aqueles com valor superior a £ 2,5 milhões ou que envolvam uma venda de capital com receita superior a £ 500.000) sejam registrados centralmente. Além disso, o fundo fiduciário deve atualizar o registro anualmente sempre que houver um evento tributável. O exemplo mais comum é a apresentação da declaração anual de imposto de renda, que deve ser concluída até 31 de janeiro do ano seguinte ao ano fiscal correspondente; o registro do TRS deve ser atualizado até o mesmo prazo. No entanto, não é apenas a incidência de obrigações tributárias anuais que exige uma atualização anual do TRS; qualquer obrigação tributária (incluindo o Imposto sobre Heranças e o Imposto de Selo sobre Transmissões Imobiliárias) exigirá a atualização do TRS.
Os fundos fiduciários tributáveis agora são obrigados a fornecer dados adicionais para confirmar se:
- O fideicomisso é, ou não é, um fideicomisso expresso
- Uma fundação não britânica mantém relações comerciais no Reino Unido
- O fundo adquiriu quaisquer terrenos ou propriedades no Reino Unido
- O fundo fiduciário detém participação majoritária em uma empresa fora do Espaço Econômico Europeu (EEE) (e, em caso afirmativo, forneça os detalhes da empresa).
Eles também deverão fornecer dados adicionais sobre os indivíduos envolvidos no fundo fiduciário. Informações sobre:
- País de Residência
- país de nacionalidade
- se a pessoa possui capacidade mental no momento do registro.
Fundos fiduciários não tributáveis
A HMRC também começou a permitir que trusts não tributáveis se registrem e façam alterações em seus dados cadastrais. O uso do serviço está disponível atualmente de forma limitada para permitir o desenvolvimento e aprimoramento do mesmo, portanto, estará acessível apenas àqueles que foram convidados a utilizá-lo.
O TRS está disponível em www.gov.uk/trusts-taxes/trustees-tax-responsibilities
Tipos de fundos fiduciários
Existem dois tipos básicos de fideicomisso comumente utilizados para beneficiários individuais:
- fundos fiduciários de usufruto vitalício (às vezes chamados de fundos fiduciários de interesse na posse e, na Escócia, conhecidos como fundos fiduciários de usufruto vitalício)
- fundos fiduciários discricionários.
fundos fiduciários de usufruto vitalício
Um fundo fiduciário de usufruto vitalício possui as seguintes características:
- Um beneficiário nomeado (o usufrutuário vitalício na Escócia) tem direito à renda dos ativos do fundo fiduciário ou ao uso desses ativos. Esse direito pode ser vitalício ou por um período mais curto (talvez até uma certa idade)
- O capital pode ser transferido para outro(s) beneficiário(s).
Um exemplo típico é o caso em que uma viúva recebe a renda vitalícia e, após sua morte, o capital passa para os filhos.
Fundos fiduciários discricionários
Um fundo fiduciário discricionário possui as seguintes características:
- Nenhum beneficiário tem direito à renda por direito próprio
- O instituidor confere aos administradores a discricionariedade de distribuir a renda a um, alguns ou todos os membros de uma classe de possíveis beneficiários nomeados
- Os rendimentos podem ser retidos pelos administradores fiduciários
- O capital pode ser doado a indivíduos indicados ou a uma classe de beneficiários, a critério dos administradores fiduciários.
Consequências do imposto sobre heranças
Importância do dia 22 de março de 2006
Foram feitas mudanças significativas no regime do Imposto sobre Heranças (IHT) para trusts, com vigência a partir de 22 de março de 2006. A antiga distinção entre o tratamento tributário de trusts discricionários e trusts com usufruto vitalício foi eliminada. A abordagem agora consiste em identificar os trusts que se enquadram no chamado regime de "propriedade relevante" e aqueles que não se enquadram.
Fundos fiduciários imobiliários relevantes
Os trusts que se enquadram no regime de propriedade relevante são:
- todos os fundos fiduciários discricionários, independentemente de quando forem criados
- todos os fundos fiduciários de usufruto vitalício criados durante a vida do instituidor após 22 de março de 2006
- Qualquer fundo fiduciário de usufruto vitalício criado antes de 22 de março de 2006, em que o beneficiário seja alterado após 6 de outubro de 2008. Uma exceção importante ocorre quando a alteração acontece após 6 de outubro de 2008, com o falecimento de um usufrutuário, mas o novo usufrutuário é seu cônjuge.
Se um fundo fiduciário de propriedade relevante for constituído durante a vida do instituidor, isso poderá gerar uma cobrança imediata de imposto sobre herança à taxa vitalícia de 20%. Se o valor da doação (e de certas doações anteriores) for inferior a £ 325.000 ou estiver coberto por uma isenção de imposto sobre herança, nenhum imposto será devido. Os fundos fiduciários constituídos por testamento estão sujeitos à cobrança normal de imposto sobre herança à taxa de falecimento de 40% (após isenções e a faixa de isenção, quando aplicável).
Os fundos fiduciários de propriedade relevantes são tributados a cada dez anos (conhecido como tributação periódica) a uma taxa máxima de 6% do valor dos ativos em cada décimo aniversário da constituição do fundo. Uma tributação proporcional justa, inferior a 6% (e frequentemente muito menor), também é aplicada se os ativos forem transferidos do fundo, conhecida como "taxa de saída".
Benefícios de um fundo fiduciário imobiliário relevante
Embora os encargos do imposto sobre heranças não pareçam atraentes, o fundo fiduciário imobiliário relevante oferece um benefício significativo: não haverá incidência de imposto quando um beneficiário falecer, pois os ativos do fundo não fazem parte do patrimônio do beneficiário para fins de imposto sobre heranças. A utilização desses fundos pode trazer vantagens significativas a longo prazo em termos de imposto sobre heranças.
Fundos fiduciários que não são bens relevantes
Dentro deste grupo estão:
- Fundos de usufruto vitalício criados antes de 22 de março de 2006, nos quais os beneficiários anteriores a 2006 permanecem ou foram alterados antes de 6 de outubro de 2008, ou nos quais um segundo cônjuge assumiu o usufruto vitalício após o falecimento do primeiro cônjuge
- O fundo fiduciário foi criado após 22 de março de 2006, nos termos de um testamento, e confere um direito imediato (insubstituível) sobre a renda a um beneficiário, e não se trata de um fundo fiduciário para menores enlutados nem para pessoas com deficiência; ou
- O fundo fiduciário é criado durante a vida do instituidor ou após seu falecimento, para uma pessoa com deficiência.
Antes de 22 de março de 2006, as transferências em vida para um fundo fiduciário com usufruto vitalício seriam consideradas transferências potencialmente isentas (PET, na sigla em inglês), e nenhum imposto sobre herança seria devido se o instituidor sobrevivesse por sete anos. As transferências para um fundo fiduciário após o falecimento seriam tributáveis, a menos que o usufrutuário fosse o cônjuge do instituidor. Não há cobrança periódica sobre esses fundos. Haverá cobrança quando o usufrutuário falecer, pois o valor dos ativos no fundo fiduciário em que ele detém participação deve ser incluído no valor de seu próprio "patrimônio consolidado" para fins de imposto sobre herança.
Consequências do imposto sobre ganhos de capital
Se os ativos forem transferidos para administradores fiduciários, isso é considerado uma alienação para fins de imposto sobre ganhos de capital pelo valor de mercado, mas em muitas situações qualquer ganho de capital resultante pode ser diferido e repassado aos administradores fiduciários.
Os ganhos obtidos pelos administradores fiduciários na alienação de ativos do fundo fiduciário são tributáveis à taxa de 24% (20% para alienações realizadas antes de 30 de outubro de 2024). Os ganhos com imóveis residenciais são tributados à taxa de 24% durante todo o ano fiscal.
Quando os ativos saem do fundo fiduciário em transferência para um beneficiário que se torna legalmente titular deles, haverá uma cobrança de Imposto sobre Ganhos de Capital (CGT) com base no valor de mercado da época. Novamente, pode ser possível adiar essa cobrança.
Consequências do imposto de renda
Os fundos fiduciários com usufruto vitalício são tributados sobre seus rendimentos à taxa de 7,5% sobre dividendos e 20% sobre outros rendimentos. Os fundos fiduciários discricionários pagam impostos à taxa de 38,1% (dividendos) e 45% (outros rendimentos).
A renda paga aos beneficiários de usufruto vitalício tem direito a um crédito fiscal apropriado, de modo que os beneficiários são tratados como se recebessem a renda como proprietários dos ativos.
Se a renda for distribuída a critério do administrador fiduciário de fundos fiduciários discricionários, os beneficiários receberão a renda líquida de 45% de imposto. Geralmente, eles podem obter reembolsos de qualquer imposto pago em excesso e, se pagarem imposto à alíquota de 45%, receberão crédito pelo imposto pago. Exceções de reembolso podem ser aplicadas em determinadas situações de fundos fiduciários constituídos pelo instituidor.
Será que eu poderia usar um fundo fiduciário?
Os fundos fiduciários podem ser utilizados em diversas situações, tanto para economizar impostos quanto para alcançar outros benefícios para a família. Alguns desses benefícios são:
- Se você transferir bens para um fundo fiduciário durante sua vida, poderá excluí-los do seu patrimônio, mas poderá atuar como administrador fiduciário, mantendo o controle sobre os bens (sempre lembrando que eles devem ser usados em benefício dos beneficiários).
- A transferência de ações de uma empresa familiar para um fundo fiduciário em vida (ou após o falecimento) pode ser uma forma de garantir a utilização do valioso benefício fiscal para bens empresariais.
- Ao transferir bens para um fundo fiduciário, você pode proporcionar ao beneficiário a renda gerada pelo bem sem, de fato, entregar-lhe o bem em si. Isso pode ser importante caso o beneficiário pretenda gastar o capital ou se o capital estiver em risco devido a predadores, como um cônjuge divorciado.
- Os fundos fiduciários (particularmente os fundos fiduciários discricionários) podem oferecer grande flexibilidade na distribuição de benefícios para diferentes membros da família sem incorrer em encargos fiscais significativos.
- Se você deseja fazer algumas transferências de patrimônio sujeitas ao Imposto sobre Heranças (IHT) em vida, mas não tem certeza de quem gostaria que se beneficiasse delas, uma transferência para um fundo fiduciário discricionário pode permitir que você reduza seu patrimônio e deixe que os administradores decidam como fazer as transferências em anos posteriores. Isso também significa que os ativos transferidos não serão tributados diretamente sobre o patrimônio dos beneficiários.
Serviço de Registro de Fundos Fiduciários
Este é um importante desenvolvimento recente na área da administração digital, que surgiu em função das regulamentações de combate à lavagem de dinheiro, as quais exigem que os países mantenham um registro nacional com determinadas informações para combater a lavagem de dinheiro e o financiamento do terrorismo.
Desde 2020, o Serviço de Registro de Fundos Fiduciários (TRS, na sigla em inglês) exige o registro de todos os fundos fiduciários expressos não tributáveis do Reino Unido (e de certos fundos fiduciários adicionais não britânicos, que não serão abordados aqui). Um fundo fiduciário expresso é aquele criado deliberadamente por um indivíduo por escrito para fins específicos, em vez de ser criado por lei, que é um fundo fiduciário não expresso. Exemplos comuns incluem, entre outros, fundos fiduciários com usufruto e fundos fiduciários discricionários. Fundos fiduciários não expressos incluem aqueles estabelecidos por um tribunal ou por legislação e, desde que não haja obrigação tributária, não precisam ser registrados.
O prazo para o registro de novos trusts ou quando alterações determinam a necessidade de registro de um trust é de 90 dias a partir da sua criação. Os trusts registrados devem ser atualizados sempre que ocorrerem certas alterações, como a mudança do administrador principal. Essas alterações também terão um prazo de 90 dias para serem implementadas.
A HMRC publicou um manual para auxiliar os contribuintes – o Manual do Serviço de Registro de Trusts – manual interno da HMRC – GOV.UK
